Характеристика основных средств как объектов бухгалтерского учета. Знание и задачи их учета

3) способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

4) способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ самый  простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию  линейным способом, надо разделить  первоначальную стоимость основного  средства на количество месяцев, которое  его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года. Эту величину умножают на норму  амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством. Поэтому на практике способ уменьшаемого остатка используется только в тех отраслях, для которых установлены такие коэффициенты. Характерный пример - лизинговые компании. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" позволяет применять по отношению к предметам лизинга коэффициенты ускорения [20, c.46].

Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно же амортизационные отчисления становятся все меньше.

Амортизировать основные средства можно способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные  отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

В бухгалтерском учете нельзя начислять амортизацию по:

используемым для реализации законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке и  мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объектам основных средств  некоммерческих организаций;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По всем указанным объектам в  конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. В данном случае можно применять нормы амортизационных отчислений, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

До 2006 г. запрещалось начислять  амортизацию по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным  объектам, а также продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим  эксплуатационного возраста. С 2006 г. эти объекты можно амортизировать. Также начисляется амортизация по доходным вложениям в объекты жилищного фонда [20, c.101-102].

Но такой способ имеет  и свои недостатки. Во-первых, резко  снижая балансовую стоимость основных средств, фирма ухудшает свой имидж в глазах потенциальных инвесторов. А во-вторых, способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация окажется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь не простым учетом отложенных налоговых активов.

Рассмотреть порядок изменения  амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной  политикой компании установлено, что  данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере.

При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать  еще и его амортизацию. Для  этого нужно рассчитать специальный  коэффициент. Делают это следующим образом:

 

К = ОСр /ОСп, (1)

 

где ОСр - рыночная стоимость основного  средства, которую определили в результате переоценки

ОСп - первоначальная стоимость основного  средств до переоценки

Затем этот коэффициент  надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному  средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Рассмотрим вышесказанное  на примере. В декабре 2009 года ОАО «Протон» провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма  амортизации будет равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных  амортизационных отчислений на изучаемом  предприятии осуществляется в Ведомости  начисления амортизации основных средств (Приложение Б). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Всего по ведомости относится  в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Рассмотрим порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением  амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную  сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого  данные Ведомости начисления амортизации  переносятся в журнал - ордер № 10 (Приложение В).

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (Приложение Г), за декабрь 2009 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация  по объектам основных средств основного  производства.

Дебет 23 "Вспомогательное  производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки  амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет "Переоценка  основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый  убыток сумма уценки объекта  основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет  "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.

 

 

6 Аналитический учет основных  средств и документальное оформление  их движения в ОАО «Протон»

 

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Для совершенствования пообъектного аналитического учета основных средств в ОАО «Протон» с 2006 года используется программа «1С Предприятие», которая обеспечивает оперативную выдачу бухгалтеру и работникам других подразделений необходимой информации в форме соответствующих отчетов на бумажных носителях или выводимых на экран мониторов непосредственно на рабочих местах потребителей.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого идентичны записям в инвентарных карточках.

Информация, которая содержится в инвентарных карточках, используется для составления в программе 1С ведомости движения основных средств, итоги которой также в автоматизированном режиме сверяются с данными соответствующего синтетического учета.

В ОАО «Протон» находятся на учете более 1000 объектов основных средств. Для правильной организации аналитического учета каждому инвентарному объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившему объекту. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение, при этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. ОАО «Протон» применяет типовую классификацию основных средств по их видам, установленную Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013–94.

Аналитический учет основных средств в ОАО «Протон» по инвентарным объектам ведется с использованием форм первичных документов для учета основных средств, в соответствии с указаниями по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

Принятый к учету  объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а).

Бухгалтером ОАО «Протон» были сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 2 125 000 руб. - оплачен счет  продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 800 847=46 руб. - оприходована машина на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 324 152=54 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 550 руб. - перечислены  деньги для оплаты госпошлины  за госрегистрацию автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76

- 550 руб. - плата за госпошлину  учтена в балансовой стоимости  автомобиля.

После госрегистрации и  ввода машины в эксплуатацию бухгалтер ОАО «Протон» сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 801 397=46 руб. - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 324 152=54 руб. - НДС принят к вычету.

Поступление основных средств  оформляется актом приемки-передачи основных средств формы ОС-1, который содержит следующую информацию: номер отдела и участка; дебет: синтетический счет, субсчет, шифр аналитического учета; кредит: синтетический счет, субсчет, шифр аналитического учета; сумма; инвентарный номер; шифр затрат, отнесенных на амортизационные отчисления; шифр нормы амортизационных отчислений (Приложение Д). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел или цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость. Все акты приемки-передачи регистрируются в «Журнале регистрации актов». В местах использования основных средств ведут инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Учет основных средств  организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам приобретения.

Выбытие основных средств  оформляют актом и отражают в  инвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки.