Характеристика основных средств как объектов бухгалтерского учета. Знание и задачи их учета

22.11 09:

Дебет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 102000 руб. начислена  задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю;

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Дебет 02 "Амортизация  основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

30.12.09

Дебет 51 "Расчетные  счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили средства от покупателя;

Дебет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость", Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 15559,3 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (Приложение К).

В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся  из журнала - ордера № 13 в Главную  Книгу. Так, за ноябрь 2006 года в Главной  Книге по кредиту субсчета 01 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ОАО «Протон» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2011 год учетной политикой.

Положительно можно  оценить тот факт, что на исследуемом  предприятии создана комиссия для  определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему  использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 Инвентаризация основных средств, документальное оформление и порядок отражёния её результатов в учете в ОАО «Протон»

 

Инвентаризация основных средств в компании проводится в  соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 49, в следующем порядке.

Ежегодно на предприятии  формируется комиссия, председателем  которой является главный бухгалтер ОАО «Протон»

До начала инвентаризации проверяются:

а) наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние  технических паспортов и другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или  принятые организацией в аренду и  на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и др. объекты природных ресурсов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов производится с  учетом рыночных цен, а износ определен  по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с прямым назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в  описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Основные средства, которые  в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

В ф. № 5 отражены результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Постоянные налоговые обязательства в сумме 3 600 руб. были показаны по стр. 200 ф. № 2. В пояснительной записке раскрыта величина постоянного налогового обязательства и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль. Постоянная разница составила 15 000 руб. (1 250 руб. х 12 мес.).

Организация ОАО «Протон» не сообщала в пояснительной записке о планируемой переоценке погрузчика по состоянию на 01.01.08 ввиду несущественности данного события.

1 января 2010 г. (до начала дня, т. е. между балансами 2008 и 2009 гг.) рассчитана сумма уценки первоначальной стоимости. Она составляла 180000 руб. (450000 - 270 000), а коэффициент переоценки 0,6 (270 000 : 450 000). В учете была сделана запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 01 "Основные средства" 50 000 руб.

отражена уценка первоначальной стоимости в пределах предыдущей дооценки; Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 01 "Основные средства" 130000 руб. (180000 - 50 000) отражена  уценка  первоначальной  стоимости сверх предыдущей дооценки. Уценка  накопленной  амортизации составила 99000 руб.  (247500 руб. - 247 500  руб.     0,6). Уценка отражена учетными записями: Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 83 "Добавочный капитал" 12500 руб.

отражена уценка накопленной  амортизации в пределах предыдущей дооценки; Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

49500 руб. (99000 - 12500) отражена   уценка   накопленной   амортизации  сверх предыдущей дооценки;

январь - декабрь 2009г.:

Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч; 02 "Амортизация основных средств" 6750 руб. (270 000 руб. : 40 мес.)

начислена амортизация  за текущий месяц. В налоговом  учете амортизация начислялась  по-прежнему в сумме 10 000 руб. ежемесячно. За счет этого каждый месяц возникала вычитаемая постоянная разница в сумме 3250 руб. (10 000 - 6 750); Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч.

"Расчет налога на  прибыль", К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки", субсч. "Постоянные  налоговые активы' 780 руб. (3 250 руб. - 24 %) начислен постоянный налоговый актив. В составе завершающих записей 2008 г. сделана такая учетная запись: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные

налоговые активы", К-т  сч. 99 "Прибыли и убытки" 9360 руб. (780 руб. • 12 мес.) списаны постоянные налоговые активы, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2008 г. В бухгалтерском балансе за 2008 г. будет отражена   остаточная   стоимость   электропогрузчика 40 500 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности его первоначальная стоимость 270 000 руб. и накопленная амортизация 229 500 руб.

В ф. № 5 будут показаны результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и  не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Исходя из п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации;

недостача основных средств  относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи основных средств и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые  не были в эксплуатации, то организация  производит их оценку по рыночной стоимости  с оприходованием по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются исходя из требований п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету (по остаточной стоимости) или с учетом износа указанных основных средств.

Согласно учетной политики ОАО «Протон» проводит инвентаризацию основных средств один раз в год по состоянию на 31 декабря.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 Отражение в финансовой отчетности  движение объектов основных средств

 

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 Об утверждении унифицированных форм, «первичной учетной документации по учету основных средств». К ним, в частности, относятся:

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств;

2. Акт о приеме-передаче здания;

3. Акт о приёме-передаче групп объектов Основных средств;

4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

6. Акт о списании объекта основных средств;

7. Акт о списании автотранспортных средств Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя. Акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации;

8. Акт о списании групп объектов основных средств;

9. Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

10. Инвентарная карточка группового учета объектов основных 
средств;

11. Инвентарная книга учета объектов основных средств;

12. Акт о приеме оборудования;

13. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

14. Акт о выявленных дефектах оборудования.

 

Формы первичной учетной  документации, соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств представлены нами в таблице 4.

 

Таблица 4- Формы первичных учетных документов

Этапы отражения и  учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы  первичных документов
Поступление	Прием основных средств	ОС-1, ОС-1а и ОС-1б
	Поступление оборудования	ОС-14
	Монтаж оборудований	ОС-15.ОС-16
Эксплуатация	Учет наличия	ОС-6
	Эксплуатация – износ	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено
	Переоцени	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено
	Внутренние перемещения	ОС-2
	Ремонт	ОС-3
Выбытие	Ликвидация основных средств	ОС-4,0С-4а, 0С46
	Передача основных средств	ОС-1, ОС-1а и ОС-1б