б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые
предположительно должны соответствовать
прогнозируемому образцу, исходя из
опыта аудируемого лица;
между финансовой информацией и
другой информацией (например, между
расходами на оплату труда и численностью
работников).
5. Аналитические процедуры могут
быть осуществлены разными способами
(простое сравнение, комплексный
анализ с применением сложных
статистических методов и др.).
Аналитические процедуры проводят
в отношении консолидированной
финансовой отчетности, финансовой
отчетности дочерних организаций,
подразделений или сегментов
и отдельных элементов финансовой
информации. Выбор аудитором процедур,
способов и уровня их применения
является предметом профессионального
суждения.
6. Аналитические процедуры используются:
а) при планировании аудитором характера,
временных рамок и объема других
аудиторских процедур;
б) в качестве аудиторских процедур
проверки по существу, когда их применение
может быть более эффективным, чем
проведение детальных тестов операций
и остатков по счетам бухгалтерского
учета с целью снижения риска
необнаружения в отношении конкретных
предпосылок подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
в) в качестве общей обзорной проверки
финансовой (бухгалтерской) отчетности
на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры
при планировании аудита
7. Аудитору рекомендуется применять
аналитические процедуры при
планировании аудита с целью понимания
деятельности аудируемого лица и выявления
областей возможного риска. Использование
аналитических процедур может указать
на особенности деятельности аудируемого
лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь
ему при определении характера, временных
рамок и объема других аудиторских процедур.
8. В аналитических процедурах
при планировании аудита рекомендуется
использовать как финансовую, так и другую
информацию (например, взаимосвязь между
объемом продаж и общей площадью торговых
помещений).
Аналитические процедуры
как разновидность аудиторских
процедур проверки по существу
9. Уверенность, с которой аудитор
полагается на аудиторские процедуры
проверки по существу в целях
снижения риска необнаружения
в отношении конкретных предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, может основываться на детальных
тестах операций и остатков по счетам
бухгалтерского учета, на аналитических
процедурах или на их сочетании. Решение
о том, какие аудиторские процедуры использовать
для достижения цели, поставленной аудитором,
основывается на профессиональном суждении
об ожидаемой эффективности имеющихся
в его распоряжении аудиторских процедур
для снижения риска необнаружения в отношении
определенных предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
10. Аудитору рекомендуется обратиться
к компетентным работникам аудируемого
лица с запросом о наличии
и достоверности требуемой для
применения аналитических процедур
информации и о результатах
таких процедур, если они были
ранее самостоятельно проведены
аудируемым лицом. Использование
аналитических данных, подготовленных
аудируемым лицом, может оказаться
целесообразным при условии, что
аудитор уверен в надлежащей
подготовке этих данных.
11. Если аудитор намерен выполнить
аналитические процедуры в качестве
аудиторских процедур проверки
по существу, ему необходимо учитывать:
а) цели выполнения аналитических
процедур, и степень, в которой
он считает возможным полагаться
на их результаты;
б) особенности аудируемого лица
и степень возможного разделения
информации (например, аналитические
процедуры могут дать лучшие результаты,
если они применяются к финансовой
информации по отдельным видам деятельности
или к отдельным подразделениям,
цехам, торговым помещениям аудируемого
лица, чем к финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица в целом);
в) наличие информации финансового
(сметы, прогнозы) и нефинансового (количество
произведенных или проданных
единиц продукции) характера;
г) достоверность имеющейся информации
(например, аудитору рекомендуется
проверить, с достаточной ли тщательностью
подготовлены работниками аудируемого
лица сметные и прогнозные данные);
д) уместность имеющейся информации
(например, аудитору целесообразно
понять, были ли сметы составлены на
основе ожидаемых результатов или
же при их подготовке сотрудники аудируемого
лица исходили из поставленных руководством
аудируемого лица целей);
е) источник имеющейся информации
(например, источники, не зависимые
от аудируемого лица, обычно более
надежны и дают более объективную
информацию, чем внутренние источники);
ж) сопоставимость имеющейся информации
(например, может оказаться необходимым
дополнить и детализировать данные
по отрасли в целом, чтобы их можно
было сравнить с данными аудируемого
лица, производящего либо продающего
специализированную продукцию);
з) знания, полученные аудитором во
время предыдущих аудитов, а также
понимание аудитором типичных проблем
аудируемого лица, которые служили
причиной для замечаний и внесения
корректировок в финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
Аналитические процедуры
как общая обзорная проверка финансовой
(бухгалтерской) отчетности
12. Аудитору следует применять
аналитические процедуры ближе
к завершению или непосредственно
на завершающей стадии аудита при
формулировании общего вывода о том, соответствует
ли финансовая (бухгалтерская) отчетность
в целом мнению о деятельности аудируемого
лица, которое сложилось у аудитора. Выводы,
сделанные по результатам таких процедур,
должны подтвердить выводы, сделанные
во время проверки отдельных статей финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также помочь
аудитору сделать общий вывод о том, что
финансовая (бухгалтерская) отчетность
аудируемого лица подготовлена надлежащим
образом.
Аудитор должен быть готов к тому,
что по результатам применения аналитических
процедур на завершающей стадии аудита
могут быть выявлены вопросы, требующие
проведения дополнительных аудиторских
процедур.
Надежность аналитических
процедур
13. Применение аналитических процедур
основывается на допущении о
том, что взаимосвязь между
числовыми показателями существует
и продолжает существовать постольку,
поскольку отсутствуют доказательства
противоположного. Наличие подобной
взаимосвязи обеспечивает аудиторские
доказательства относительно полноты,
точности и достоверности данных,
полученных в бухгалтерском учете.
Степень, в которой аудитор
может полагаться на результаты
аналитических процедур, зависит
от оценки аудитором риска
того, что аналитические процедуры,
основанные на прогнозных данных,
могут указывать на отсутствие
ошибки, тогда как в действительности
проверяемая величина существенно
искажена.
14. Степень доверия аудитора
к результатам аналитических
процедур зависит от:
а) существенности рассматриваемых
счетов бухгалтерского учета и частей
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(например, если остатки по счетам материально-производственных
запасов являются существенными, аудитору
не следует полагаться только на аналитические
процедуры при формулировании своих
выводов, однако аудитор может полагаться
исключительно на аналитические
процедуры в отношении отдельных
статей доходов и расходов, если
они являются несущественными по
отдельности);
б) других аудиторских процедур, направленных
на достижение тех же целей (например,
выполняемые при анализе перспективы
погашения дебиторской задолженности
аудиторские процедуры, в частности
проверка последующих поступлений
денежных средств, могут подтвердить
выводы, сделанные в результате применения
аналитических процедур в отношении
распределения дебиторов по срокам
оплаты);
в) точности, с которой могут
предполагаться результаты аналитических
процедур (например, аудитор при
сравнении прибыли за текущий
период с прибылью за предыдущий период
обычно ожидает большего соответствия,
чем при сравнении доли в себестоимости
отдельных видов расходов, в частности
затрат на научные исследования или
затрат на рекламу);
г) оценки неотъемлемого риска и
риска средств контроля (например,
если внутренний контроль за процедурой
обработки заявок на продажу товаров
недостаточен и, следовательно, риск средств
внутреннего контроля высок, то более
надежными при формировании выводов
аудитора о дебиторской задолженности
будут детальные тесты отдельных
операций и остатков по счетам бухгалтерского
учета, а не аналитические процедуры).
15. Аудитор должен оценить и
проверить надежность существующих
средств внутреннего контроля (при
их наличии) за подготовкой
информации, используемой при аналитических
процедурах. Если такие средства
контроля можно считать действенными,
аудитор будет больше уверен
в надежности информации и
в результатах аналитических
процедур.
Средства внутреннего контроля
за информацией нефинансового характера
могут быть проверены вместе со средствами
внутреннего контроля, связанными с ведением
бухгалтерского учета. Например, средства
контроля за обработкой счетов за отгруженную
продукцию могут одновременно предусматривать
средства контроля за отражением процесса
отгрузки отдельных ее единиц или партий.
В данном случае аудитор может проверить
средства контроля за отражением процесса
отгрузки продукции одновременно с проверкой
средств контроля за обработкой счетов.
Действия аудитора при
отклонении от ожидаемых закономерностей
16. Если аналитические процедуры
выявили отклонение от ожидаемых
закономерностей или взаимосвязи,
противоречащее другой информации
либо отличающееся от предполагаемых
величин, аудитор должен исследовать такие
расхождения и получить по ним объяснения
руководства аудируемого лица и соответствующие
аудиторские доказательства.
17. Изучение необычных отклонений
и взаимосвязей, как правило, начинается
с запросов, представленных руководству
аудируемого лица.
После получения ответов на запросы
аудитор:
а) предпринимает попытку подтвердить
ответы руководства аудируемого
лица, например, путем сравнения
их с информацией, которой располагает
аудитор, и прочими доказательствами,
полученными в ходе аудита;
б) рассматривает вопрос о необходимости
применения других аудиторских процедур,
основанных на результатах запросов,
в случае если руководство аудируемого
лица оказалось не в состоянии
дать разумные объяснения или если
объяснения не будут признаны аудитором
убедительными.
Правило (стандарт) N 21. Особенности
аудита оценочных значений
Утвержден
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 23.09.2002 №696
Введение
1. Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает
единые требования в отношении
аудита оценочных значений, содержащихся
в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Настоящее правило (стандарт) не применяется
при проверке прогнозируемой или ожидаемой
финансовой информации, но многие предусмотренные
им процедуры могут использоваться для
этой цели.
2. Аудитор должен получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства,
подтверждающие оценочные значения.
3. Оценочными значениями являются
приблизительно определенные или
рассчитанные работниками аудируемого
лица на основе профессионального
суждения значения некоторых
показателей при отсутствии точных
способов их определения, в
том числе:
а) оценочные резервы;
б) амортизационные отчисления;
в) начисленные доходы;
г) отложенные налоговые активы и
обязательства;
д) резерв на покрытие убытков, понесенных
в результате финансово-хозяйственной
деятельности;
е) убытки по договорам строительства,
признанные до прекращения действия
этих договоров.
4. Оценочные значения рассчитываются,
как правило, в условиях неопределенности
исхода событий, которые имели
место в прошлом или с некоторой
вероятностью произойдут в будущем,
и требуют профессионального суждения.
При наличии в финансовой (бухгалтерской)
отчетности оценочных значений возрастает
риск ее существенных искажений.
Особенности расчета оценочных
значений
5. Расчет оценочных значений
в зависимости от специфики
конкретного показателя может
быть простым или сложным. При
сложных расчетах могут потребоваться
специальные знания и профессиональное
суждение.
6. Оценочное значение может являться
частью постоянно функционирующей
системы бухгалтерского учета
либо частью системы, функционирующей
только в конце отчетного периода.
Во многих случаях оценочные
значения рассчитывают с помощью
формул и коэффициентов, основанных
на опыте аудируемого лица (например,
стандартные нормы амортизационных
отчислений для группы основных
средств, стандартный процент
дохода от продаж для расчета
резерва предстоящих расходов
на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание изделий, на которые
установлен срок службы). В подобных
случаях руководству аудируемого
лица следует периодически пересматривать
формулы и коэффициенты, например
путем переоценки оставшегося
срока полезного использования
активов или сравнения фактических
результатов с оценкой и корректировки
формулы в случае необходимости.
7. В случае если в результате
неопределенности или отсутствия
объективных данных невозможно
рассчитать адекватные оценочные
значения, аудитор решает, следует
ли на этом основании модифицировать
аудиторское заключение в соответствии
с #M12293 0 901827805 1305767136 3438520646 106 82 3404623781
4127192197 3464 686878081федеральным правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
N 6.