Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено  Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии  собственных основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

 

38.Оценка нематериальных активов. Учёт поступления нематериальных активов.

При принятии к бух. учёту НА необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1)отсутствие материально-вещественной структуры; 2)использование в производстве; 3)срок полезного использования > 12 месяцев; 4)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. К НА относятся: 1. Исключительное право патентообладателя; 2. Деловая репутация организации; 3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юр. лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителя. НА учитываются на 04 счёте по первоначальной ст-сти. Х.О.: оплачен счёт продавца за приобретение НА Д-т 60 К-т51; продавец выставил С-Ф Д-т 08 К-т 68, Д-т 19 К-т 68; приняты к учёту НА Д-т 04 К-т 08; предоставлены НВ по НДС Д-т 68/_НДС К-т 04

39.Амортизация нематериальных активов

Цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие. При поступлении  производится их денежная оценка, одновременно определяется срок полезного использования, который оказывает существенное влияние на сумму амортизационных отчислений. Сроки полезного использования назначаются решением специальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трех критериев:

1) юридическими сроками  действия приобретаемых прав;

2) временем ожидаемой экономической выгоды;

3) предполагаемым объемом  продукции (работ, услуг), который  будет изготовлен при использовании  конкретного нематериального актива.

Если сроки установить невозможно, то принимается период использования - 20 лет.

При начислении амортизации применяются два подхода:

1) учет сумм амортизации  ведется на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов";

2) производится прямое  погашение стоимости нематериального  актива без использования счета  05.

Начисление  амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 05, где: счет 05 "Амортизация нематериального актива", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

Например, в  журнале хозяйственных операций организации могут быть следующие  записи:

1) Д 23 - К 05 - на сельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизации патента на устройство, используемое во вспомогательном производстве;

2) Д 26 - К 05 - издательской организацией начислена амортизация исключительного авторского права на рукопись, приобретенную у физического лица;

3) Д 26 - К 05 - определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированного авторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.

Когда на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок: Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 04, где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

 

40.Оценка материально-производственных запасов при их поступлении в организацию. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: 1. использование в качестве сырья материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи. 2. Предназначенные для продажи. 3. Используемые для управленческих нужд организации. 4. Готовая продукция. 5. Товары.

Материально-производственные запасы принимаются к бух. учёту  по фактической себестоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Для учёта фактических затрат, связанных с приобретением материалов, могут применять счёт 15 (-заготовление и приобретение материальных ценностей). В этом случае при поступлении материалов составляется проводка: Д-т 15 К-т 6; При принятии к учёту – Д-т 10 К-т 15

 

41.Оценка израсходованных материалов.

При отпуске  МПЗ в производство или ином выбытии  их оценка производится 1 из следующих  способов:

1. По себестоимости каждой единицы
2. По средней себестоимости
3. ФИФО (первый пришёл - первый ушёл)
4. ЛИФО (последний пришёл - первый ушёл)

Организация для каждого вида материальных ценностей может применять 1 из выбранных способов в течение всего года. Об этом должно быть указано в учётной политике.

1-й  способ: По себестоимости каждой единицы.

Этот способ применяется организацией, использующей для производства драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материальные ценности, которые не могут заменить друг друга.

2-й  способ: По средней себестоимости.

При этом способе  по каждой группе материальных ценностей  рассчитывается средняя фактическая  себестоимость единицы запаса. Она рассчитывается путём деления общей себестоимости запаса на количество, при этом учитываются остатки на начало месяца.

3-й  способ: ФИФО.

При этом способе оценка израсходованных материалов производится в следующей последовательности:

Сначала оцениваем  израсходованные материалы по себестоимости  на начало месяца, затем по себестоимости 1-й закупки, 2-й и т.д. до полной оценки всех израсходованных материалов.

4-й  способ: ЛИФО.

При этом способе оценка израсходованных материалов производится в следующей последовательности:

Сначала оцениваем  израсходованные материалы по себестоимости  последней партии, потом предпоследней  и т.д. до полной оценки всех израсходованных  материалов.

 

42.Отражение в учёте операций по выбытию материалов. (Учёт операций, связанных с иным выбытием материальных ценностей). Иное выбытие – продажа, безвозмездная передача, вложение в уставный капитал других организаций. При ином выбытии материалов следует определить финансовый результат. Для этого используется счёт 91. Если организация продаёт материал, то цена продажи должна включать НДС. Х.О.: Учтена выручка от продажи материалов, включая НДС Д-т 62 К-т 91/₁; Начислен НДС по проданным материалам Д-т 91/₂ К-т 68/_НДС. По Д-ту 91/₂ списываем фактическую себестоимость выбываемых материалов, а также все дополнительные затраты, связанные с их выбытием (упаковка, сортировка): Д-т 91/₂ К-т 10 – списана фактическая себестоимость.

 

43.Организация учёта использования рабочего времени и оплата труда персонала.

Фонд  заработной платы – сумма вознаграждения, предоставляемая наёмным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а так же компенсации, связанные с условиями труда.

В составе  фонда з/п организация включает начисленные суммы оплаты труда  в денежной и натуральной формах, а так же: з/п, выплаченную за неотработанное время (отпускные), надбавки и т.д.

Не включают в фонд з/п: ЕСН, авторские вознаграждения, стоимость бесплатно выданной формы, спецодежды и др.

При приёме на работу работник должен предоставить:

1. Паспорт или документ, удостоверяющий личность
2. Трудовую книжку
3. (обязательно) свидетельство гос. пенсионного страхования
4. документ воинского учёта
5. свидетельство о постановке на налоговый учёт

Работник должен написать заявление о предоставлении ему налоговых вычетов по НДФЛ. На основании этих документов в кадрах открывается лицевая карточка и издаётся приказ (распоряжение) о приёме на работу.

В бухгалтерии  открывается лицевой счёт (ежегодно или на несколько лет).

Основанием  для начисления з/п является табель учёта использования рабочего времени и рассч. з/п. Табель заполняется ежедневно работником, назначенным руководителем организации. Табель сдаётся в бухгалтерию в конце месяца. З/п начисляется 1 раз в месяц и отражается в учёте последним днём месяца. Если организация применяет авансовый метод выплаты з/п, то за 1-ю половину месяца выдаётся аванс. Все расчёты по оплате труда ведутся в расчетно-платёжной ведомости. Ведомость оформляется аккуратно, без подчисток и помарок. Исправления в графе 20 не допускаются. По ведомости подводят итог: ИТОГО

Сумма, подлежащая к выплате из колонки 20, записывается прописью.

Если в течение 3 рабочих дней з/п отдельному работнику  не была получена, то она депонируется: Д-т 70 К-т 76/₄

Денежные средства возвращаются кассиром на расчётный  счёт Д-т 51 К-т 50

Депонированные  суммы могут быть востребованы в  течение 3 лет.

Для выплаты  депонированных сумм необходимо получить денежные средства с расчётного счёта Д-т 50(51) К-т51

Выплата депонированных сумм проводится по расходному кассовому  ордеру Д-т 76/₄ К-т 50

Если по истечении 3 лет задолженность не погашена, то она подлежит списанию на финансовый результат Д-т 76/4 К-т91/₁-внереализационный доход

 

44.Порядок начисления заработной платы, отпускных.

З/п начисляется работникам ежемесячно. Размер з/п зависит от фактически отработанного времени или от объёма выполненной работы. Для расчёта з/п необходимо знать количество рабочих дней (часов) в данном месяце. Если работником отработаны все рабочие дни, то его з/п равно должностному окладу или ставке. Если месяц отработан не полностью, то для расчета з/п необходимо определить

среднедневной заработок работника в месяц = Ставка/кол-во раб. дней в месяце.

З/п  за отработанное время – среднедн. Заработок * кол-во отраб. дней.

Все расчёты  по оплате труда учитываются на счёте 70.

 Отпускные. В соответствии с трудовым законодательством работодатель обязан предоставить своим сотрудникам ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Для определения суммы отпускных необходимо рассчитать средний дневной заработок работника. Для расчёта этого показателя необходимо взять з/п и другие начисления, входящие в фонд оплаты труда за 3 полных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Сумма з/п за 3 месяца = ∑з/п / 3 / 29,6

Сумма отпускных = среднедн. заработок. * продолж. отпуска.

Если отпуск приходится на 2 или 3 месяца, то сумму  начисленных отпускных необходимо распределить по каждому месяцу.

В данном месяце сумма отпускных, приходящаяся на дни  данного месяца, списывается на затраты.

Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, списывается на счёт 97 – Д-т 97 К-т 70

В следующем  месяце при формировании себестоимости  продукции расходы будущих периодов списываются на затраты – Д-т 23 К-т 97

Для равномерного включения затрат в себестоимость продукции, организации могут создавать резерв на оплату отпусков. Резерв формируется организациями и учитывается на счёте 96. Отчисления в резерв – ежемесячно по установленному процессу. Отчисления в резерв идут на счета затрат.

 

47.Порядок отражения в учёте операций по ЕСН.

ЕСН включается в себестоимость продукции и относится на счета затрат (те же, что и зарплата). Начисление ЕСН производится строго по фондам:

1) Произведены  отчисления в федеральный бюджет. Д-т 20;23;26 К-т 69/ФБ-20%

2) Начислены  взносы в ФСС Д-т 20;23;26 К-т 69/ФСС-3,2%

Отчисления  в ФСС уменьшаются на сумму  начисленных пособий за счёт ФСС.

Произведено зачисление выплат за счёт ФСС Д-т 69/ФСС К-т 69/ФСС - сумма начисленных поступлений

3) Произведены  отчисления в ФОМС Д-т 20;23; 26 К-т 69/ФФОМС-0,8% Д-т 20;23; 26 К-т 69/ТФОМС-2%

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается на сумму начисленных  за тот же период страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование - налоговые вычеты.