Введение
Основные средства – один из важнейших
факторов производства любой организации.
Учет основных средств, их состояние и
эффективное использование прямо влияет
на конечные результаты хозяйственной
деятельности организации. Рациональное
использование основных средств и производственных
мощностей организации способствуют улучшению
технико-экономических показателей, снижению
себестоимости продукции и услуг что,
в конечном счете, увеличивает прибыль
организации.
Отличительной особенностью основных
средств является их многократное использование
в процессе производства, сохранение первоначального
внешнего вида в течение длительного периода.
Под воздействием производственного процесса
и внешней среды они снашиваются постепенно
и переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства в течение нормативного
срока их службы путем начисления износа
по установленным нормам.
Учет основных средств их размещение
и использование относятся к категории
факторов предприятия, которые постоянно
находятся под пристальным вниманием
проверяющих органов.
Теоретической основой исследования
послужили научные труды ведущих отечественных
и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие
закономерности и пути развития бухгалтерского
учета и аудита основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета
основных средств являются:
– контроль за сохранностью и наличием
основных средств по местам их использования;
правильное документальное оформление
и своевременное отражение в учете их
поступления, выбытия и перемещения;
– контроль за рациональным расходованием
средств на реконструкцию и модернизацию
основных средств;
– исчисление доли стоимости основных
средств в связи с использованием и износом
для включения в затраты предприятия;
– контроль за эффективностью использования
рабочих машин, оборудования, производственных
площадей, транспортных средств и других
основных средств;
– точное определение результатов от
списания, выбытия объектов основных средств
и др.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей
документации и обеспечения правильной
организации учета наличия и движения
основных средств, расчетов по их амортизации
и учета затрат по их ремонту.
Выбор мною темы «Теоретические аспекты
учета и аудита наличия и движения основных
средств» объясняется её актуальностью
для любого предприятия в современных
рыночных условиях. Учет основных средств,
их движение и эффективное использование
являются важнейшим фактором для получения
прибыли организации.
Целью работы является исследование
вопросов осуществления бухгалтерского
учета, проведение анализа основных средств,
разработка предложений по совершенствованию
организации учета и рекомендации по повышению
эффективности использования основных
средств предприятия.
Для достижения поставленной цели предстоит
решить следующие задачи:
– произвести анализ теоретических основ
бухгалтерского и налогового учета основных
средств предприятия;
– раскрыть понятие основных средств
для целей бухгалтерского и налогового
учета;
– ознакомиться с организационной структурой
объекта исследования;
– ознакомиться с организацией бухгалтерского
и налогового учета основных средств на
предприятии;
Предмет исследование теоретические
и практические аспекты учета и аудита
наличия и движения основных средств
В качестве объекта исследования
выбрано ВП «Шахта «Трудівська» ДП Донецька
Вугільна Енергетична Компанія
1.Экономическая сущность и
классификация основных средств
Основные средства играют огромную
роль в процессе труда, так как
они в своей совокупности образуют производственно
– техническую базу и определяют производственную
мощь предприятия.
Основные средства используются
в работе практически всех организаций
и в любом процессе производства независимо
от его общественной формы. Основные
средства представляют собой часть имущества
организации, используемую в качестве
средства и предмета труда на производстве
продукции (работ, услуг) либо для управленческих
нужд организации в течение длительного
времени.[2, с.89]
Главным производственным фактором
являются предметы и средства производства.
Это материальные ресурсы ,включающие
в себя две группы вещей. Во-первых, то,
чем производят, то есть средства труда—
то, чем человек воздействует на предмет
труда. Решающая роль принадлежит орудиям
труда, механические, физические и химические
свойства которых человек использует
в соответствии со своей целью.[9, с.120]
Предметы труда, применяемые
для производства товаров и услуг -это
здания и сооружения, машины, оборудование,
материалы.
К средствам труда в более широком
смысле относятся все материальные условия
труда, без которых он не может совершаться.
Всеобщим условием труда является земля,
условиями труда также являются производственные
здания, дороги и так далее. Результаты
общественного познания природы воплощаются
в средствах труда и процессах их производственного
применения, в технике и технологии. Уровень
развития техники (и технологии) служит
главным показателем степени овладения
обществом силами природы.
В экономической литературе
под основными средствами понимают материальные
активы, которые предприятие содержит
с целью использования их в процессе производства,
поставки товаров, предоставления услуг,
передачи в аренду другим лицам или для
осуществления административных и социально-культурных
функций, ожидаемый строк полезного использования
(эксплуатации) которых больше одного
года (или операционного цикла, если он
больше года).
Определение основных средств
в настоящее время имеет сложный многоаспектический
характер и целевое назначение. При этом
в бухгалтерском учете принято употреблять
«основные средства», а для налогового
учета – основные фонды.
В настоящее время определение
основные средства определяется в П(с)БУ
7, утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 27.04.2000г. № 92 (с изменениями
и дополнениями) и в методических рекомендациям
по бухгалтерском учете основных средств,
утвержденным приказом министерства
финансов Украины от 30.09.2003г. № 561.
В этих нормативных актах основные
средства определяются
как материальные активы, которые предприятие
(учреждение) удерживает с целью использования
их в процессе производства (деятельности)
или поставки товаров, предоставления
услуг, сдачи в аренду другим лицам или
для осуществления административных и
социально-культурных функций, ожидаемый
срок полезного использования (эксплуатации)
которых больше одного года (или операционного
цикла, если он больше года).
Термин «основные фонды» используются
в нормативных актах, которые регулируют
налогообложение разных аспектов деятельности
предприятия, правила ведения учета балансовой
стоимости основных фондов и начисления
ее амортизации регламентируется Законом
Украины « О налогообложении прибыли предприятия»
от 22.05.1997г. №283/97 – ВР с изменениями и дополнениями
(далее- Закон №283).
Под термином «основные фонды»
следует понимать материальные ценности,
используемые в хозяйственной деятельности
предприятия, эксплуатационный период
и стоимость которых соответственно превышают
один календарный год и 15 не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан. [5,
с.203]
В налоговом учете согласно ст. 145 Налогового
кодекса Украины предусмотрено два критерия
определения основных средств: это стоимостной
и срок полезного использования.
Однако если срок полезного
использования (один год) не изменился,
то стоимость увеличилась с 1000 до 2500 грн. Но
обращаем внимание, что согласно п. 14 подраздел. 4
«Особенности взимания налога на прибыль
предприятий» раздел 20 Налогового кодекса
Украины в 2014 году норматив для основных
средств остается в размере 1000 грн.
Основные средства
постепенно изнашиваются как физически
так и морально и постепенно амортизируются.
Амортизация (от лат. Amortization - погашение)
в экономике представляет собой двоякий
процесс: с одной стороны, это постепенное
уменьшение стоимости основных фондов
в следствии их износа; а с другой – постепенное
перенесение этой стоимости на стоимость
производимой продукции.
Амортизация - систематическое
распределение стоимости необоротных
активов, которая амортизируется, на протяжении
срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизацию начисляют на каждый
объект основных средств. Под ним, в соответствии
с П(с)БУ 7 «Основные средства» понимают:
- законченное устройство
со всеми приспособлениями и
принадлежностями к нему;
- конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно
соединенных предметов одинакового или
разного назначения, имеющих для их обслуживания
общие приспособления, принадлежности,
управление и единый фундамент, вследствие
чего каждый предмет может выполнять свои
функции.
При начислении амортизации
основных средств на предприятии применяют
следующие методы начисления амортизации
для:
- Объектов основных средств,
связанных непосредственно с
добычей угля (горно-капитальные
выработки, специализированные здания
и передаточные устройства) –
по прямолинейному методу;
- Объектов основных средств,
связанных с обслуживанием добычи
угля в течение срока полезного
использования (эксплуатации) объекта
основных средств – по прямолинейному
методу;
- Малоценных необоротных
материальных активов и библиотечных
фондов – в размере 100% их стоимости
в первом месяце использования
таких объектов;
- Прочих необоротных материальных
активов – по прямолинейному
методу.
Износ основных средств - сумма
амортизации объекта основных средств
с момента начала его полезного использования.[12,
с.21]
Объект основных средств - это
законченное устройство со всеми приспособлениями
и принадлежностями к нему.
Группа основных средств - совокупность
однотипных по техническим характеристикам,
предназначению и условиям использования
необоротных материальных активов.
Стоимость актива, подлежащая
амортизации - первичная или переоцененная
стоимость необоротных активов за вычетом
их ликвидационной стоимости.
Уменьшение полезности
- потеря экономической выгоды
в сумме превышения остаточной
стоимости актива над суммой
ожидаемой компенсации.
Срок полезного использования
(эксплуатации) - ожидаемый период времени,
на протяжении которого не оборотные активы
будут использоваться предприятием или
с их использованием будет изготовлен
(выполнен) ожидаемый предприятием объем
продукции (работ, услуг). Последнее замечание
достаточно важно. Его нужно применять
для основных средств, эксплуатация которых
имеет ограничения, связанные с ресурсом
или возможностями самих основных средств.
Например, сооружение имеет паспортный
срок эксплуатации - десять лет. Именно
это и будет полезным сроком его использования,
несмотря на то, что он, теоретически, может
быть продлен.[1, с.60]
Для учета основных средств используется только
один критерий – срок службы более одного
года. Но предприятие имеет право также
устанавливать стоимостной критерий.
Объект основных средств, признается
в качестве актива, если существует вероятность
того, что предприятие получит в будущем
экономические выгоды от его использования
и стоимость его может быть достоверно
определена.
Термин «признание» встречается в некоторых
национальных положениях бухгалтерского
учета, однако его определение не приведено
ни в стандартах, ни в других документах
по бухгалтерскому учету. Поэтому в такой
ситуации целесообразно воспользоваться
параграфами 82-84 Концептуальной основы
составления и представления финансовых
отчётов - документом, принятым Комитетом
по международным стандартам бухгалтерского
учета, который положен в основу всех международных
стандартов финансовой отчетности. В соответствии
с параграфом 82: «признание - это процесс,
включения в баланс или отчет о прибылях
и убытках статьи, которая соответствует
определению элемента и критериям признания,
приведенным в «параграфе 83». В параграфе
83 приведены такие критерии: «существует
вероятность поступления в предприятие
или убытия из него любой будущей экономической
выгоды, связанной со статьей; статья имеет
себестоимость или стоимость, которая
может быть достоверно определена» [12].
Следовательно, признание - это процедура
стандартная или обязательная для всех
без исключения объектов учета.
В Украине критерии признания для каждого
вида объектов учета установлены национальными
стандартами бухгалтерского учета.
Методологические принципы формирования
в бухгалтерском учете информации об основных
средствах, , а также раскрытие информация
о них в финансовой отчетности определяет
П(с)БУ 7 «Основные средства», утвержденный
приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000г. №92 с изменениями и дополнениями.
П(с)БУ 7 определяет основные средства
как материальные активы, которые предприятие
содержит с целью использования их в процессе
производства или поставки товаров, предоставления
услуг, сдачи в аренду другим лицам иди
для осуществления административных и
социально-культурных функций, ожидаемый
срок полезного использования которых
больше одного года.
Таким образом, согласно П(с)БУ 7 выделяют
несколько критериев отнесения объектов
к основным средствам: объект бухгалтерского
учета должен быть признан активом; использоваться
для четко определенных целей; иметь ожидаемый
срок полезного использования больше
одного года или операционного цикла;
иметь физическую форму - быть материальным
активом.