Экономическая сущность и классификация основных средств

Рис. 1.1  Классификация ОС в бухгалтерском учете

Прочие основные средства. К ним относятся основные средства, которые не учитываются на субсчетах 101-108 счета 10 «Основные средства». Предприятие вправе принять самостоятельное решение, какие основные средства относить к этой группе. Например, это может быть учет мебели, офисного оборудования, информационных систем, а также бытовых электромеханических приборов.

Нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» № 334/94-ВР от 28.12.1994г. с изменениями и дополнениями предусмотрена классификация с 01.01.2003г. основных фондов для целей налогового учета и налоговой отчетности трактуется следующим образом:

Классификация ОС представлена на рис. 1.2

Классификация основных средств в налоговом учете
Группы	Объекты
Группа1	здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.
Группа2	автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование, оборудование и приборы к ним.
Группа3	любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.
Группа4	электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Рис. 1.2 Классификация основных средств в налоговом учете

Перечисленные выше группы основных средств, в процессе производства играют разную роль. Если здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия для нормального протекания производственного процесса, то машины и оборудование непосредственно участвуют в производстве продукции. У  всех основных средств есть срок полезного использования.[1, с.60].

Вывод: Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

 Основные средства  предприятия разнообразны по  своему составу и назначению. Для ведения учета необходима  классификация основных средств  по видам, назначению или характеру  участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

 В системе рыночных  отношений задачами бухгалтерского  учета являются правильное и  своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных  средств, контроль за их наличием  и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление  износа основных средств и  правильное его отражение в  учете; определение затрат по  ремонту и контроль за рациональным  использованием средств, выделенных  для этой цели; своевременное  проведение инвентаризации и  переоценки. Также одной из важных  задач является поиск путей  совершенствования бухгалтерского  учета основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Проблемы оценки основных средств

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и ее амортизация для целей налогообложения и отражение в финансовом и налоговом учете.

Проблема оценки и переоценки основных средств. Учёт основных средств, вопросы их оценки и переоценки регламентируются П(с)БУ 7 «Основные средства», с учётом международных стандартов отчётности. [13]

Основные средства оцениваются в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные измерители применяются в системе контроля за сохранностью материально-вещественных объектов и используются при проведении инвентаризации имущества организации, определении технического состояния объектов, расчете производственной мощности, составлении баланса оборудования и рабочих мест. Стоимостные измерители предусматривают оценку основных средств в денежном выражении. Они позволяют проводить экономические расчеты по определению структуры, динамики, движения основных средств и эффективности их использования в процессе производства.[8, с.46]

Оценка основных средств исторически осуществлялась по следующим видам: по первоначальной, остаточной, справедливой и переоцененной стоимости. В П(с)БУ 7 «Основные средства».

На рис. 1.3 представлена оценка основных средств.

 

 

 

 

Первоначальная стоимость	Остаточная стоимость	Справедливая стоимость	Переоцененная стоимость
Применяется для оценки ОС при их поступлении на предприятие	Применяется при отображении статьи «Основные средства» в балансе	Применяется при изучении первичной стоимости ОС, что получают безоплатно и внесенные в статутный капитал	Отображается на счетах и в отчетности как первоначальная стоимость после проведения переоценки

 

Рис. 1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

  Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

• суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за

• выполнение строительно-монтажных работ;

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением прав на объект основных средств;

• суммы ввозной таможенной пошлины;

• суммы непрямых налогов в связи с приобретением основных средств;

• расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

Другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

П(с)БУ7 указывает, что суммы непрямых налогов не включаются в стоимость основных средств. Прежде всего, это налог на добавленную стоимость (НДС). Однако, данное указание справедливо только для предприятий, которые являются плательщиками НДС на общих основаниях. Для предприятий, которые непосредственно не являются плательщиками косвенных налогов, стоимость приобретения основных средств вместе с непрямыми налогами включается в первоначальную стоимость. Это справедливо для частных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, организаций на едином налоге и т.д. Также важно указание на то, что сопутствующие приобретению основных средств расходы, связанные с доставкой, оформлением, наладкой, страхованием и т.д. включаются в первоначальную стоимость этих основных средств. [1,с.61]

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет займов (за исключением займов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(с)БУ31 "Финансовые расходы"). Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое согласно Законодательству возникает у предприятия по демонтажу, перемещению объекта основных средств и приведения земельного участка, на котором он расположен в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в особенности на предусмотренную законодательством рекультивацию земель) [8, с.46].

Данное положение П(с)БУ7 говорит о том, что если предприятие создает объект основных средств, после использования которого для приведения земли, экологической обстановки и др. в исходное состояние, необходимо понести затраты, то они должны быть рассчитаны и изначально включены в первоначальную стоимость основных средств. Например, это могут быть шахтные и горные работы, экологически опасные объекты - склады химических веществ, радиоактивных материалов и т.д. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением всей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

 Если предприятие получило  основные средства в виде какого-либо  имущественного комплекса, а учетная  политика предполагает разделение  такого комплекса на отдельные  объекты, то общая сумма затрат  на приобретение распределяется  пропорционально справедливой стоимости. Первоначальная стоимость безвозмездно  полученных основных средств  приравнивается к их справедливой  стоимости на дату получения  с учетом затрат на монтаж, транспортировку, наладку, регистрацию.

 Первоначальная стоимость  основных средств, которые внесены  в уставный фонд предприятия  определяется как согласованная  учредителями их справедливая  стоимость с учетом затрат  на монтаж, наладку, транспортировку, доставку и т.д. На этом моменте  стоит остановиться особо. Основой  положения  П(с)БУ7 является то, что  если учредители предприятия  договорились, что основное средство , которое вносится в уставный  фонд предприятия, стоит определенную  сумму, то это справедливая стоимость  из П(с)БУ7. Однако, в условиях нашей  страны, с целью наполнения уставного  фонда, учредители часто вступают  в сговор. Поэтому стоимость основных  средств в таких случаях может  достигать фантастических значений.

 Первоначальная стоимость  объектов, переведенных в состав  основных средств и оборотных  активов, товаров, готовой продукции  и т.д. приравнивается к их себестоимости, которая определяется согласно  П(с)БУ9 "Запасы".

 Первоначальная стоимость  объекта основных средств, полученного  в обмен на подобный объект, приравнивается к остаточной  стоимости переданного объекта  основных средств. Если остаточная  стоимость переданного объекта  превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью  объекта основных средств, полученного  в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость  переданного объекта с включением  разницы в расходы отчетного  периода. Первоначальная стоимость  объекта основных средств, приобретенного  в обмен на неподобный объект, приравнивается к справедливой  стоимости переданного объекта  основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, которая  была передана в момент обмена. [16]

 Первоначальная стоимость  основных средств увеличивается  на сумму расходов, связанных  с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.), что приводит  к увеличению будущих экономических  выгод, изначально ожидаемых от  объекта. Эта норма радикально  отличается от соответствующей  нормы налогового законодательства. В бухгалтерском учете не принимается  во внимание сумма понесенных  затрат. Основополагающее значение  имеет лишь изменение полезных  свойств объекта - то есть изменение  его качественных характеристик, а также увеличение срока его  использования. Никакие другие случаи - даже если произведен ремонт  на большую сумму, но срок использования  объекта не изменился - не принимаются  во внимание. Об этом  говорит  следующая норма П(с)БУ7. Расходы, которые осуществляются для поддержания  объекта в рабочем состоянии  и получения первоначально определенной  суммы будущих экономических  выгод от его использования, включаются  в состав текущих расходов.

К проблемам определения справедливой стоимости можно отнести следующие: справедливая стоимость отражает некоторую условную сумму, которая могла бы быть получена в случае, если актив был бы продан на определённую дату; метод учёта по справедливой стоимости требует дополнительных затрат; использование справедливой стоимости нарушает «принцип осмотрительности», в соответствии с которым при подготовке финансовой отчётности следует минимизировать разного рода неопределённости, которые неизбежно возникают в связи с использованием справедливой стоимости.

 

Согласно П(с)БУ19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомлёнными, заинтересованными, независимыми сторонами. Справедливая стоимость характеризует реальную стоимость активов предприятия. Во многих литературных источниках термин «справедливая стоимость» отождествляют с термином «рыночная стоимость». Однако данное предположение является ошибочным, т.к. в П(с)БУ 19 говорится о том, что в качестве справедливой стоимости могут выступать рыночная стоимость, восстановительная стоимость за вычетом суммы износа, «текущая рыночная стоимость» и т. д[18].

Согласно П (с) БУ 7 «Основные средства» Переоценённая стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяются умножением, соответственно, первоначальной стоимости и суммы износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость. Сумма уценки при этом относится на расходы текущего периода, а на сумму дооценки увеличится дополнительный капитал предприятия.