Внутренний контроль

Учетная система является вторым блоком системы внутреннего контроля. Эффективность ее достигается при соблюдении следующих условий:

- реальность  совершенных банком операции - система внутреннего контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие операции;

- все  операции и сделки должны иметь  соответствующим образом оформленное  разрешение на их проведение. Несанкционированные операции могут  привести к злоупотреблениям, результатом которых может стать растрата или хищение активов банка;

-   все совершаемые операции отражаются в учете в полном объеме и своевременно. Установленные в банке процедуры не должны допускать пропуска в учетных записях осуществленных операций. Отражение операций до или после того как они произведены, повышает вероятность ошибок;

-   все операции оцениваются в соответствии с установленными правилами. Кроме того, система внутреннего контроля должна предусматривать процедуры, позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм операций на различных этапах учетного процесса;

-   операции разнесены по счетам в соответствии с принятым Планом 
счетов, что обеспечивает подготовку качественной финансовой отчетности.

Контрольные процедуры являются третьим элементом системы внутреннего контроля. Они включают методы и правила, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные руководящим персоналом для достижения поставленных перед банком задач. Потенциально в любой хозяйственной системе имеется большое количество таких методик и правил, которые можно классифицировать следующим образом:

- адекватное  разделение обязанностей;

- наличие  эффективных процедур санкционирования;

- документирование  и системные учетные записи;

- фактический контроль за активами и записями:

- осуществление  независимых проверок.

Классификация направлений внутреннего контроля банка можно представлена в таблице 1.[8]

 

           Таблица 1 - Классификация направлений внутреннего  контроля

Контроль планов банка	Контроль, обеспечивающий выполнение подразделениями банка  перспективных и текущих планов деятельности и политики осуществления  основных функций
Контроль полномочий	Контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые  предусмотрены имеющимися у банка  лицензиями. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления  и операции, не предусмотренные законодательными и иными нормативными документами, регулирующими деятельность банка
Контроль документального оформления	Средства контроля обеспечивают, чтобы все разрешенные (и только разрешенные) операции были отражены в  учетных регистрах. Они также  создают условия для правильного  оформления операций учетными записями (в надлежащей сумме, по соответствующему счету, в установленные сроки)
Контроль сохранности	Средства контроля предупреждают, чтобы принятые к учету активы не могли быть неправильно использованы (например, незаконно переданы и/или  присвоены третьими лицами, похищены и т.п.)

Однако  следует иметь в виду, что эффективность  внутреннего контроля будет незначительна, если различные виды средств контроля будут подвластны только одному лицу. Отсутствие должного разделения обязанностей в комплексе с недостаточностью внутренних средств контроля часто приводит к возникновению ошибок и злоупотреблений.

Задачи  внутреннего контроля могут быть определены как обеспечение эффективности  операций, достоверности отчётности, соблюдения законов и нормативных  актов. Обзор учебников, учебных пособий, научных статей и монографий позволяет сделать вывод, что обычно выделяют несколько взаимодополняющих друг друга компонентов внутреннего контроля:

•  предварительный контроль;

•  текущий контроль;

•  последующий контроль.

Предварительный контроль достигается с помощью мероприятий, предпринимаемых заранее - до совершения операций документация, связанная с предстоящими операциями, подлежащими отражению по бухгалтерскому учёту, проверяется и визируется соответствующими сотрудниками различных служб (отделов). Обеспечивается организационными мерами.

Текущий контроль - контроль, осуществляемый в ходе ведения учёта с целью оперативного выявления и своевременного предупреждения нарушений и отклонений в учёте, учётной документации. В текущем контроле можно выделить текущий самоконтроль и текущий дополнительный контроль.

Текущий самоконтроль – оперативный процесс, регламентированный нормативными актами и внутренними документами, проводимый постоянно каждым рядовым сотрудником бухгалтерии по объектам своей деятельности, при выполнении своих должностных обязанностей по каждой из операций. Основными объектами являются текущие первичные документы. Обеспечивается организационными и морально-психологическими мерами, в том числе мотивацией труда.

Текущий дополнительный контроль - выполняется также в оперативном порядке специальными уполномоченными сотрудниками в процессе совершения особых операций, с целью проверки качества текущего самоконтроля других работников и обеспечения соответствия важнейших операций предъявляемым требованиям. Основными объектами являются первичные документы и регистры учёта (ведомости, книги, лицевые счета). Обеспечивается организационными мерами.

Последующий контроль проводится по истечении времени специализированной службой, одним или несколькими собственными сотрудниками, не участвующим, как правило, непосредственно в основном процессе деятельности банка, путём документальных проверок уже выполненных (завершённых) операций. Обеспечивается организационными мерами.

Наиболее  эффективной формой выступает, без сомнения, предварительный контроль, поскольку он вступает в силу до начала операций, и действует до окончательного принятия решения (о возможности, способе совершения бухгалтерской операции и т.п.). Эффективно организованный предварительный контроль позволяет с высокой вероятностью предупредить нарушение законности, нецелесообразное использование трудовых, финансовых и материальных ресурсов банка.

С другой стороны, должная организация текущего контроля (в т.ч. дополнительного  текущего контроля) позволяет создать благоприятные предпосылки для повышения действенности экономического контроля в банке. А сочетание текущего и предварительного контроля способствует предупреждению операционных рисков, непроизводительных потерь и своевременному устранению возможных недостатков в системе внутреннего контроля.

Последующий контроль является самой управляемой  из всех форм, однако носит объективно "запаздывающий" характер. Для  повышения его результативности руководству кредитной организации  следует определить основные приоритетные направления последующего контроля - те сферы (участки) деятельности, в безошибочности и высокой эффективности которых возможны сомнения, и соответствующим образом планировать проверки.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИБАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Основные положения организации  системы внутреннего контроля  в банке

 

Согласно  Положению ЦБ РФ «Об организации  внутреннего контроля в кредитных  организациях и банковских группах» банк организует внутренний контроль с учетом рекомендаций по организации внутреннего контроля за банковской деятельности. Эти рекомендации приведены в приложении 1 Положения.

Система внутреннего контроля организуется органами управления банка, уполномоченными  учредительными документами банка.

В целях  мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению эффективности ее функционирования в банках создается служба внутреннего контроля.

Служба  внутреннего контроля действует  на основании Устава банка и положения  о службе внутреннего контроля, утверждаемого  Советом директоров банка, которое  должно отвечать требованиям Положения  ЦБ РФ. Для достижения поставленных целей создаваемая служба внутреннего контроля должна иметь численность работников, достаточную для эффективной работы.

Руководитель  службы внутреннего контроля назначается  и освобождается от должности  Правлением банка по согласованию с  Советом директоров и является по должности заместителем руководителя банка. Руководитель службы внутреннего контроля должен иметь высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы в подразделении кредитной организации на участках, связанных с принятием кредитной организацией рисков, анализом или защитой от рисков, в общей сложности не менее 3 лет. Порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы внутреннего контроля должен обеспечить независимость при выполнении им и службой внутреннего контроля функций, определенных Положением Центрального Банка и внутренними документами банка, от исполнительного органа банка.

Руководитель  службы внутреннего контроля не может  подписывать от имени банка платежные  и бухгалтерские документы, а  также иные документы, в соответствии с которыми банк принимает на себя риски, а также визировать такие документы.

Служба  внутреннего контроля подотчетна в  своей деятельности органам управления банка в соответствии с учредительными документами банка и Положением банка о службе внутреннего контроля.

Отчет 6 своей работе служба внутреннего  контроля предоставляет не реже одного раза в год Совету директоров, либо высшему органу управления банка.

В обязанности  работников службы внутреннего контроля входит:

-   обеспечение постоянного мониторинга рисков банковской деятельности и операционных рисков, текущий анализ финансового положения банка;

-   организация постоянного контроля деятельности подразделений банка и отдельных работников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности,  внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностных инструкций;

- обеспечение  постоянного контроля за соблюдением  работниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

-   контроль за организацией работы в банке по изучению всеми сотрудниками должностных инструкций, нормативных и законодательных актов, внутренних документов банка;

- своевременное  информирование руководства банка обо всех вновь выявленных рисках, случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений

- обеспечение  полного документирования каждого  факта проверки и  оформление заключения по результатам проверок, отражающего вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению дисциплинарного воздействия к нарушителям;

- обеспечение  сохранности и возврата полученных  от соответствующих подразделений документов;

- предоставление  заключения по итогам проверок  руководству банка и соответствующих  подразделений банка для принятия  мер по устранению нарушений,  а также для целей анализа  деятельности конкретных сотрудников  банка;

- своевременное  информирование руководства обо всех выявленных нарушениях установленных банком процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

-   контроль организации работы в банке по изучению всеми сотрудниками банка требований федерального законодательства, нормативных актов Банка России, иных подзаконных и ведомственных актов, внутренних документов банка, исходя из перечня служебных обязанностей сотрудников.

Сотрудники  службы внутреннего контроля наделяются большими правами:

1. Получать  от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством банка и его подразделений; бухгалтерские учетно-отчетные и денежно-расчетные документы; документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения банка.

2. Определять  соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками банка,  требованиям действующего законодательства, нормативных актов Банка России, внутренних документов банка, определяющих проводимую банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, проводимых операциях, результатах анализа финансового положения и рисках 
банковской деятельности.

3. Привлекать  при необходимости сотрудников  иных структурных 
подразделений для решения задач внутреннего контроля.

4. Входить  в помещение проверяемого подразделения,  а также в помещения, используемые  для хранения документов, наличных денег и ценностей, компьютерной обработки данных и хранения данных на машинных носителях с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника проверяемого подразделения.

5. Сотрудники  службы внутреннего контроля имеют право выдавать временные предписания о недопущении действий, результатом которых может стать нарушение федерального законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности и этики, принятия на себя банком чрезмерных рисков.

6. С  разрешения исполнительного руководства  банка самостоятельно или с  помощью сотрудников проверяемого  подразделения снимать копии  с полученных документов, в том  числе копии файлов, копии любых  записей, хранящихся в локальных  вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

В перечень основных вопросов, связанных с осуществлением внутреннего контроля входит актуальный вопрос противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Основным принципом разработки правил и программ реализации внутреннего контроля в кредитной организации является обеспечение участия всех сотрудников кредитной организации в рамках их компетенции в выявлении в деятельности клиентов операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем. Для этого Банком России доведены до сведения кредитных организаций разработанные критерии оценки риска, осуществления клиентом легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, критерии выявления и признаки необычных сделок. Согласно Письму Банка России от 19.08.2008 №104» Об осуществлении Банком России контроля за исполнением кредитными организациями (их филиалами) Федерального «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»» проверяется наличие в кредитной организации правил внутреннего контроля и программ осуществления контроля; наличие отвечающего квалификационным требованиям Банка России специального должностного лица, ответственного за соблюдением правил внутреннего контроля и реализацию программ его осуществления; соблюдения требований об идентификации клиентов кредитной организации, о систематическом обновлении информации о клиентах и выгодоприобретателях по документальному фиксированию сведений, порядка направления сведений уполномоченному органу; а также требований по приостановлению операций с денежными средствами или иным имуществом в случаях, установленных законодательством, соблюдении требований п.5 ст. 7 ФЗ о запрете на открытие счетов (вкладов) на анонимных владельцев, о запрете на открытие счетов (вкладов) физическим лицам без личностного присутствия лица, открывающего счет, либо его представителя, а также о запрете на установление и поддержание отношений с банками-нерезидентами, не имеющими на территориях государств, в которых они зарегистрированы, постоянно действующих органов управления.