Инвентаризация активов и обязательств в бюджетных учреждениях и порядок отражения в бюджетном учете ее результатов

Инвентаризация  денежных  средств  в пути производится  путем сверки числящихся сумм на счетах бюджетного учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация  денежных  средств, находящихся на лицевых  счетах Казначейств,  на  расчетном (текущем),  валютном –  в банках, производится путем сверки остатков  сумм, числящихся на соответствующих  счетах  по  данным  бухгалтерии  бюджетного  учреждения, с данными выписок к счетам по работе с безналичными денежными средствами.

 

2.6. Инвентаризация расчетов

 

Инвентаризация  расчетов  с  кредитными  учреждениями  по ссудам,  с  бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и  кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бюджетного учета.

Проверке  должны  быть  подвергнуты  счета 020600000 «Расчеты  по  выданным  авансам», 030200000  «Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками»  по товарам, оплаченным, но находящимся  в  пути,  и  расчетам  с  поставщиками  по  неотфактурованным поставкам. Они проверяются по документам  в корреспонденции с соответствующими счетами.

По  задолженности  работникам  организации  (по  счетам 03020000 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»)  выявляются  невыплаченные  суммы  по  оплате  труда,  подлежащие  перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При  инвентаризации  подотчетных  сумм (счет 020800000 «Расчеты  с подотчетными лицами») проверяются отчеты подотчетных лиц по  выданным  авансам  с  учетом  их  целевого  использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме  этого,  инвентаризационная  комиссия  путем  документальной  проверки  должна  также  установить  правильность  и обоснованность:

• расчетов  с  казначействами,  финансовыми,  налоговыми  органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со  структурными  подразделениями  организации,  выделенными  на отдельные балансы;
• суммы  задолженности  по  недостачам  и  хищениям,  числящейся в бюджетном учете;
• сумм  дебиторской,  кредиторской  и  депонентской  задолженности, включая  суммы, по которым истекли  сроки исковой

давности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

 

Заключительным  этапом  при  проведении  инвентаризации считается  процесс  сравнения  фактических  остатков  материальных ценностей,  выявленных  при  проверке,  с  остатками,  учтенными  на счетах бухгалтерского учета.

Результатом такого сравнения является составление  сличительных ведомостей: ф. № 401 «Сличительная  ведомость» и ф. № 835 «Акт о результатах  инвентаризации». 

Суммы  излишков  и  недостач  материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бюджетном учете. На ценности, не принадлежащие организации,  но  числящиеся  в учете (находящиеся  на  ответственном  хранении,  арендованные,  полученные  для  переработки),  составляются отдельные сличительные ведомости. Все сличительные ведомости могут быть  составлены  как с использованием  средств вычислительной техники, так и вручную.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом отчете.

Акт подписывается  всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем  учреждения. После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

В связи с  реформированием бухгалтерского учета  бюджетных учреждений и требованием  Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, установлен порядок расчета расчетов по недостачам, а именно предусмотрен учет расчетов по недостачам конкретных объектов нефинансовых активов и финансовых активов. В то же время аналитический учет строится по счету в разрезе лиц, виновных в недостаче, что предполагает в аналитическом учете предусматривать и отражать суммы недостач по конкретным счетам нефинансовых активов.

Предусмотренный в плане счетов счет для учета  этих расчетов 209 00 000 "Расчеты по недостачам" подразделяется на отдельные счета в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления:

• 209 01 000 "Расчеты по недостачам основных средств"
• 209 02 000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов"
• 209 03 000 "Расчеты по недостачам непроизводственных активов"
• 209 04 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов"
• 209 05 000 "Расчеты по недостачам финансовых активов"

Все бухгалтерские  записи по отнесению на виновных лиц  недостач предметов нефинансовых активов  производятся по рыночной стоимости  и в корреспонденции со счетом финансового результата текущей деятельности учреждения  401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Выявленные  недостачи по рыночной стоимости  относятся на виновных лиц, на соответствующие  счета дебета счета  209 00 560 в корреспонденции с кредитом счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно  по дебету счета 401 01 172 списывается недоамортизированная часть балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов или балансовая стоимость материалов.

При возмещении ущерба кредитуется соответствующий счет счета 209 00 660, при этом дебетуется счет 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета", или счет 201 04 510 "Поступление в кассу", или 210 02 400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов".

На суммы  выявленных излишков основных средств, нематериальных активов производится запись по их оприходованию с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Д0 101 02 310 "Нежилые помещения"

Д0 101 03 310 "Сооружения"

Д0 101 04 310 "Машины и оборудование"

Д0 101 05 310 "Транспортные средства"

Д0 101 06 310 "Производственный и хозяйственный инвентарь"

Д0 101 07 310 "Библиотечный фонд"

Д0 10108 310 "Драгоценности  и ювелирные изделия"

Д0 101 09 310 "Прочие основные средства"

Д0 102 01 320 "Нематериальные активы"

К0 401 01 180 "Прочие доходы"

Оприходование излишков материалов производится бухгалтерской  записью с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Д0 105 01 340 "Медикаменты и перевязочные средства"

Д0 105 02 340 "Продукты питания"

Д0 105 03 340 "Горюче-смазочные материалы"

Д0 105 04 340 "Строительные материалы"

Д0 105 05 340 "Мягкий инвентарь"

Д0 105 06 340 "Прочие материальные запасы"

Д0 105 07 340 "Готовая продукция"

К0 401 01 180 "Прочие доходы"

Выявленная  и отнесенная на виновных лиц недостача  основных средств, нематериальных активов  оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• начисляется доход в сумме, отнесенной на виновное лицо и с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Д0 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

Д0 209 02 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов"

К0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно  производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта  с бухгалтерского учета:

Дебет счетов (на сумму начисленной амортизации) 
0 104 01 410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации"

0 104 02 410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации" 
0 104 03 410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации" 
0 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

0 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"

0 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

0 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации"

Д401 01 172 "Доходы от реализации активов"

К101 01 410 – 101 09 410 "Основные средства"

Д104 08 420 "Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации" (на сумму начисленной амортизации)

Д401 01 172 "Доходы от реализации активов" (на неамортизированную часть стоимости объекта)

Кредит 0 10201 410 "Нематериальные активы"

Недостача материальных запасов, отнесенная на виновных лиц, отражается в учете с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости: 
Д209 04 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

К401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно  производится списание недостающих  материалов по балансовой стоимости:

Д401 01 172 "Доходы от реализации активов"

К105 01 440 – 105 07 440 "Материальные запасы"

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

Книги и учебные  пособия:

1. Федеральный   Закон  Российской Федерации   от 21  ноября 1996  г.  № 129-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете».

2. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 10 февраля 2006  г. № 25н «Об  утверждении Инструкции  по  бюджетному  учету».

3. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении  методических указаний по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств».

4. Василенко О.Ю.   Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях : учеб.-метод. пособие  - Омск : Изд-во ОмГУ, 2006.

5. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд.-во Проспект, 2004.