Казначейское исполнение бюджета

Многие страны рассматривают государственный  сектор в целом, не различая действия Казначейства и Центрального банка. [6, с. 549]

Хотя ФРС в основном не покупает долговые обязательства прямо у Казначейства, она может делать это косвенно посредством покупки ценных бумаг у населения. Допустим ФРС проводит покупки на открытом рынке, в то время как Казначейство продает долговые обязательства населению. Чистый результат продаж долгов Казначейством и покупок ФРС на открытом рынке состоит в росте казначейских обязательств у ФРС, что в точности соответствует ситуации, когда долговые обязательства покупаются прямо у Казначейства.

Общий объем непогашенных государственных облигаций (или требований к правительству) образует национальный или государственный долг. Когда бюджет сводится с дефицитом, государственный долг возрастает и объем требований к Казначейству растет. Когда бюджет имеет избыток, национальный долг сокращается. Казначейство больше получает налогов, чем расходует, и может использовать избыток для выкупа ранее выпущенных долговых обязательств.

Государственный долг является результатом  прошлых бюджетных дефицитов. Казначейство продает ценные бумаги более или менее постоянно. Например, проводится еженедельный аукцион векселей Казначейства, на котором будущие покупатели этих векселей (кредиторы федерального правительства) представляют на рассмотрение закрытые предложения, указывающие, какие суммы они готовы дать взаймы при различных уровнях процента. Казначейство продает часть своих векселей, выставленную на аукцион, участнику торгов, предложившему самую высокую цену или согласившемуся на самый низкий процент. Долгосрочные облигации встречаются реже. Выпуск казначейских обязательств не всегда осуществляется для финансирования бюджетного дефицита, чаще – для рефинансирования той части государственного долга, по которой наступает срок платежа. Например, через 6 месяцев после выпуска 180-дневных Казначейских векселей Казначейство должно выплатить номинальную сумму по ним их держателю. Обычно Казначейство получает средства для осуществления этих платежей за счет дальнейших займов. Способ, каким Казначейство (с помощью и по совету ФРС) финансирует и рефинансирует государственный долг, называется управлением долгом. Лишь меньшая часть управления долгом связана с финансированием текущего бюджетного дефицита, т.е. с нетто-выпуском облигаций, в отличие от рефинансирования большого существующего долга.[6, с. 550]

Казначейство должно погасить долги в течение следующих нескольких лет, но в Великобритании, например, большие продажи активов позволили правительству действительно снизить государственный долг.   

2.4. Казначейское  исполнение бюджетов в РФ

При казначейском исполнении бюджета учет поступлений по бюджетной классификации доходов, распределение доходов между бюджетами разных уровней, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, платежи от имени получателей бюджетных средств производят казначейские органы.

В Федеральном казначействе действует  телекоммуникационная информационная система, позволяющая получать ежедневные данные о состоянии бюджетных счетов и представлять эти данные министру финансов РФ, Правительству РФ и Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

Федеральное казначейство выполняет  текущий контроль за целевым расходованием средств федерального бюджета (и территориальных бюджетов, если их исполнение осуществляется через органы Федерального казначейства). В результате списание средств с бюджетного счета на основе платежных документов, представляется распорядителями бюджетных средств и их получателями, осуществляется кредитными учреждениями только после разрешительной надписи казначейских органов, проверивших соответствие этих расходов утвержденной смете доходов и расходов, лимиту бюджетных обязательств.

Последующий контроль за целевым использованием бюджетных средств выполняют территориальные органы Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России. Казначейские органы контролируют также своевременность зачисления кредитными учреждениями налоговых и др. поступлений на бюджетные счета, своевременное перечисление средств на счета бюджетополучателей (если последним не открыты лицевые счета).

Органы Федерального казначейства наделены правами: проведения в министерствах, ведомствах, учреждениях, на предприятиях проверок документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета; приостановки операций по счетам предприятий, учреждений и организаций в случае непредставления работникам органов Казначейства требуемых документов; изъятия соответствующих документов; выдачи предписания об устранении нарушений бюджетного законодательства, о взыскании средств федерального бюджета, используемых не по целевому назначению; наложения штрафов на кредитные учреждения при несвоевременном проведении операций с бюджетными средствами; внесения предложений в Центральный банк РФ о приостановлении действий лицензий кредитных учреждений, нарушающих бюджетное законодательство.

В ряде субъектов РФ (напр., города Москва, Санкт-Петербург, Ярославская  обл. и др.) созданы региональные казначейства при финансовых органах, чьи функции по исполнению территориальных бюджетов аналогичны функциям Федерального казначейства по исполнению федерального бюджета.

Анализ результатов  исполнения бюджета показывает, что  в начале 1990-х гг. в России назрела  необходимость более четкой реализации функций, связанных с пополнением  государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации учета таким образом, чтобы он адекватно отражал данные процессы.

Таким образом, казначейская система  исполнения бюджета сменила банковскую. Казначейская и банковская системы  учета должны иметь много общего, так как объект учета один и тот же – процесс исполнения бюджета. Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиеся банковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства лицевые. Тем не менее организация предоставляет одинаковый пакет документов (некоторые из них имеют свои особенности заполнения при казначейской системе) для открытия как расчетного, так и лицевого счета.

Роль федерального казначейства в Российской Федерации прежде всего в оказании услуг участникам бюджетного процесса.

Казначейское исполнение – это такое исполнение бюджета, при котором все участники бюджетного процесса открывают свои номинальные счета (или лицевые счета) на едином счете органа, организующего исполнение соответствующего бюджета. При этом ни один администратор доходов, ни одно бюджетное учреждение не имеют права открывать счета за пределами единого счета соответствующего бюджета. [12, с. 5]

Лицевой счет это учетный номер получателя бюджетных средств, который идентифицирует данного получателя бюджетных средств и тип учитываемых на нем операций.

На лицевых счетах участников бюджетного процесса, открытых на едином счете соответствующего бюджета, учитываются лимиты бюджетных обязательств. Таким образом, совокупность показателей по санкционированным расходам, отраженных на лицевых счетах бюджетополучателей (или ЛБО), это – бюджетная роспись по соответствующим главным распорядителям и по бюджету в целом, и кассовым поступлениям.

На этих лицевых счетах учитываются все операции по кассовому расходу. Совокупность кассовых операций по всем лицевым счетам – это отчет соответствующего органа власти о кассовом исполнении бюджета и отчет о кассовом исполнении бюджета в целом.

Порядок открытия и ведения лицевых  счетов установлен приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2002 № 142Н «Об утверждении  Инструкции о порядке открытия и  ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета».

Органы Федерального казначейства, открывая лицевые счета  получателей средств и лицевые  счета обособленных подразделений, присваивают им учетный номер, который  идентифицирует данного получателя средств (обособленное подразделение) в информационной системе Федерального казначейства с учетом его подведомственности и используется при нумерации соответствующих лицевых счетов распорядителей средств. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному получателю средств (обособленному подразделению) и соответствовать характеру операций, учитываемых на данном счете. Каждому лицевому счету присваивается код, который используется при его нумерации. Устанавливаются следующие коды лицевых счетов [5, с.14]:

01 - лицевой счет распорядителя  средств;

02 - распорядительный  лицевой счет органа Федерального  казначейства;

03 - лицевой счет получателя  средств;

04 - лицевой счет органа  Федерального казначейства;

05 - лицевой счет обособленного подразделения.

На сегодняшний день существует несколько вариантов  структуры лицевого счета:

11-разрядная линейная  структура Федерального казначейства  и казначейств субъектов Феде  рации;

9-разрядная иерархическая  структура, используемая в казначействах субъектов федерации и муниципальных образований;

20-разрядная линейная  структура, аналогичная банковскому  расчетному счету. Разрядность  лицевого счета должна соответствовать  числу участников бюджетного  процесса. Опыт показывает, что для  уровней субъекта Федерации и муниципальных образований 9-разрядная структура является достаточной и позволяет в полной мере отразить на ней всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Линейная 20-разрядная структура лицевого счета, аналогичная расчетному счету, с этой точки зрения, избыточна и является ярким примером пассивной модификации старых принципов, ставших слишком привычными. Двадцатиразрядный лицевой счет – это расчетный счет, дополненный бюджетной классификацией. Использование такой структуры оправдано лишь в случае обслуживания лицевых счетов в банке.

В свою очередь, лицевые  счета делятся на активные и пассивные. Лицевой счет называется активным, если операция зачисления средств на него имеет предварительный характер, а обязательным условием при расходовании средств является их наличие на лицевом счете.

Операция финансирования с использованием активных лицевых  счетов разбивается на два этапа:

1) зачисление на лицевой  счет исходя из наличия средств  на расчетном счете бюджета,  остатков лимитов, текущей целевой потребности в средствах;

2) списание средств  с лицевого счета исходя из  их наличия на нем и достаточности  остатка лимитов.[5, с.15 ]

Движение средств по расчетным счетам происходит только на втором этапе, когда средства перечисляются  с расчетного счета бюджета на расчетные счета поставщиков товаров и услуг.

Операция финансирования с использованием пассивных лицевых  счетов в отличие от вышеуказанной  имеет один этап и состоит в  перечислении средств с бюджетного расчетного счета на расчетные счета  поставщиков товаров и услуг. В этом случае лицевой счет лишь отражает, за счет какого бюджетополучателя был выполнен расход.

На расчетном счете  осуществляется реальное движение денежных средств бюджетных организаций, тогда как лицевой счет служит для отражения предполагаемого движения денег, а реальное их движение осуществляется на едином казначейском счете. Но несмотря на то, что лицевой счет имеет «виртуальный» характер, стандартный набор операций и по лицевому, и по расчетному счету один. Его составляют две операции:

1) зачисление средств  на счет;

2) списание средств  со счета на оплату расходов.[5, с.16]

Существует аналогия между бухгалтерскими операциями банковского  и казначейского механизмов исполнения бюджета. Зачисление средств на лицевые  счета при казначейской системе соответствует обычной операции финансирования получателей бюджетных средств при банковской системе, а списание средств с лицевых счетов операции списания кассовых расходов согласно месячным отчетам распорядителей бюджетных средств и бюджетных учреждений.

В классическом бухгалтерском учете  все записи по операциям финансирования выполняются на основе платежных  документов с датой их проведения по банку. Так как финансирование получателей бюджетных средств  по казначейской схеме состоит в  распределении средств по лицевым счетам и не порождает движения средств по расчетным счетам, операция зачисления средств на лицевой счет корректно заменяет операцию финансирования бюджетополучателей. Бухгалтерская запись выполняется в момент зачисления средств на лицевой счет.

Списание кассовых расходов в классическом бухгалтерском учете выполняется на основе месячных отчетов распорядителей бюджетных средств. Списание средств с лицевых счетов казначейства выполняется на основе проведенных по банку платежных документов.

Таким образом, при казначейской системе учета средства зачисляются на лицевые счета бюджетополучателей.