Облік розрахунків з бюджетом

- податкова  різниця – різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та доходами і витратами, визначеними податковим законодавством;

- податковий  прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період;

- постійна податкова різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та не анулюється в наступних звітних податкових періодах;

- постійна податкова  різниця, що підлягає вирахуванню,  – постійна податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) звітного періоду;

- постійна податкова  різниця, що підлягає оподаткуванню, – постійна податкова різниця, що збільшує податковий прибуток (зменшує податковий збиток) звітного періоду;

- тимчасова  податкова різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та анулюється в наступних звітних податкових періодах.

Положенням передбачено, що при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду за даними бухгалтерського обліку фінансовий результат до оподаткування, визначений шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, які визнані й оцінені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, коригується на суму постійних податкових різниць та частину суми тимчасових податкових різниць, що належить до звітного періоду.

Акцизний податок – це непрямий податок, який включається в ціну товарів й оплачується покупцем продавцю, а останній платить ці суми в бюджет. Акцизний податок платять підприємства, які виробляють і продають підакцизні товари, перелік яких і ставки акцизного податку встановлюються законами та постановами.

Указом Президента України від 29 червня 1999 р. № 746 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» визначено, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником ряду інших видів податків і зборів (обов'язкових платежів).

 

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується  для таких суб'єктів малого підприємництва:

- фізичних осіб, які здійснюють  підприємницьку діяльність без  створення юридичної особи і  у трудових відносинах з якими,  включаючи членів їх сімей,  протягом року перебуває не  більше 10 осіб та обсяг виручки  яких від реалізації продукції  (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн;

- юридичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн грн.

Суб'єкти малого підприємництва – фізичні особи – мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку.

Відповідно до п, 17.1 ст. 17 Закону України від 21 грудня 2000 р. № 2181-ІП "Про порядок погашення  зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими  фондами" накладаються штрафні санкції  за порушення податкового законодавства.

Облік розрахунків з бюджетом має забезпечити контроль за правильним нарахуванням і сплатою податків з тим, щоб уникнути штрафних санкцій, які накладають податкові органи за порушення податкового законодавства.

 

2. Правове регулювання  та регламентне забезпечення обліку розрахунків

 з бюджетом  

Для обліку розрахунків  з бюджетом необхідно використовувати  дані законодавчо-нормативні документи, які наведені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Законодавчо-нормативні документи                                                                                        

№ з/п	Найменування  нормативного акту	Ким та коли затверджений	Короткий зміст  за проблематикою дослідження
1	2	3	4
1.	Закон України  «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні» зі змінами і доповненнями	Верховною Радою  України 16.07.1999р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності  в Україні
2.	Податковий  кодекс України	Постановою  ВРУ від 02.12.2010 р. № 2755	Податковий  кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок  їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх

 

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
			посадових осіб під час здійснення податкового  контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
3.	Закон України  «Про державний бюджет України на 2013 рік»	Постановою  ВРУ від 06.12.2012 р. №5515	Визначає доходи та видатки Державного бюджету України  на 2013 рік
4.	Закон України  «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»	Від 26.06.97 р. № 400/97-ВР, зі змінами та доповненнями	Визначає платників  сплати збору, порядок нарахування, сплати та перерахування, а також  відповідальність за несвоєчасне перерахування  збору
5.	Закон України  «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне  страхування»	08.07.2010 № 2464-VI	Закон    визначає   правові   та   організаційні   засади забезпечення  збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування,  умови та порядок його нарахування і сплати

 

 

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
6.	Порядок складання  і подання декларації з ПДВ	Наказом Міністерства фінансів від 25.11.2011 № 1492	Порядок визначає порядок складання та подання  декларації з ПДВ
7.	Про подання  електронної податкової звітності	Наказом ДПАУ від 10.04.2008 №233	Визначає процедуру  подання  податкової  звітності   до   органів державної  податкової  служби та впровадження системи електронного контролю за обігом податку на додану вартість
8.	Інструкція  про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття й обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття	Наказом Міністерства праці та соціальної політики України  від 18.12.2000 р. № 339	Визначає порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття й обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціальне страхування на випадок безробіття

 

Податкове законодавство  України також складається з Конституції України; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України; чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; рішень органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів.

 

3. Синтетичний  і аналітичний облік розрахунків з бюджетом

СП «Скандік - Юг» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на землю,  акцизного податку, єдиного соціального внеску. Згідно з Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р.  «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку» та Інструкції про його застосування, в СП «Скандік - Юг» з 2000 року для обліку розрахунків з бюджетом України, та місцевими податками застосовуються такі рахунки:

1. № 64 «Розрахунки по податкам і платежам»:

• № 6411 «Податок на прибуток»

• №6412 «Податок на додану вартість»
• №6413 «Податок на землю»
• №6414 «Акцизний податок»

2. № 65 «Розрахунки зі страхування»;

3. №98 «Податки на прибуток».

Рахунок № 64 є пасивним і призначений для узагальнення інформації про розрахунки СП «Скандік - Юг» по усім видам платежів до бюджету, включаючи податки з працівників, фінансові санкції, які справляються у доход бюджету. По кредиту цього рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, по дебету – сплата податків до бюджету та їх списання, а також, сума податків, належна до відшкодування з бюджету.

Рахунок 64 має  чотири субрахунки:

- 641 "Розрахунки  за податками";

- 642 "Розрахунки  за обов'язковими платежами";

- 643 "Податкові  зобов'язання";

- 644 "Податковий  кредит".

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок з доходів фізичних осіб, інші податки).

На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої  оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Рахунок № 65 також пасивний, на ньому ведеться облік розрахунків СП «Скандік - Юг» по зборам на обов’язкове державне соціальне страхування. По кредиту цього рахунку відображаються нараховані зобов’язання по страхуванню, а також кошти, одержані від органів державного страхування робітників, по дебету – погашення заборгованості або використання коштів (фонду соціального страхування).

На рахунку 98 «Податки на прибуток» ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За дебетом  рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом – включення до фінансових результатів  на рахунку 79.

У частині віднесення сплачених податків і зборів за рахунок  відповідних джерел в бухгалтерському обліку можна виділити такі групи:

1. за рахунок прибутку – в дебет рахунку 98 "Податок на прибуток";

2) за рахунок  покупців з включенням податків  у ціну реалізації – в дебет рахунку 70 "Доходи від реалізації";

3) включаються у собівартість виробництва продукції – в дебет рахунку 91 "Загальновиробничі витрати";

4) за рахунок загальногосподарських  витрат – в дебет рахунків 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут;

5) за рахунок оплати  праці – в дебет рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Нарахування податку на додану вартість записують у кредит рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами". При сплаті податків – дебет рахунку 64 і кредит рахунку 31 "Рахунки в банках".

Аналітичний облік розрахунків  за податками і платежами ведеться за їх видами – окремо за кожним податком. При цьому слід пам'ятати, що можна мати переплату за окремими податками і одночасно недоплату за іншими податками та платежами.

Відображають нарахування  платежів відповідно до складених розрахунків, декларацій та інших документів, а оплату згідно з виписками банку. За кожним видом платежів виводять сальдо на кінець місяця.

Порядок нарахування і  сплати кожного податку регулюється  відповідним законом, норми якого  враховуються при організації обліку.