Облік розрахунків з бюджетом

Облік розрахунків за податками  і платежами відображається в  журналі № 3.

У балансі СП «Скандік - Юг» (згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс») сальдо розрахунків з бюджетом і державними фондами показується у ІІ розділі Активу балансу, або в ІV розділі Пасиву балансу.

У статті «Дебіторська заборгованість» за розрахунками з бюджетом відображається дебіторська заборгованість (перед СП «Скандік - Юг») фінансових і податкових органів, а також сума переплати по податкам, зборам та іншим платежам до бюджету.

У статті «Поточні зобов’язання зі страхування» відображається сума кредиторської заборгованості СП «Скандік - Юг» по зборам до позабюджетних фондів. Первинним документом служать розрахунки (окремо для кожного виду податків і зборів), звітними документами є Декларації.

Основні бухгалтерські  проводки розрахунків з бюджетом на СП «Скандік - Юг» наведені у таблиці 3.1.

 

Таблиця 3.1

Основні бухгалтерські проводки розрахунків з бюджетом

на СП «Скандік - Юг»

№ з\п	Зміст операції	Кореспонденція  рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Нарахований податок  на землю	9100	6413	95,00
2.	Нарахований податок  на прибуток	981	6411	1110,00
3.	Утриманий податок з доходів фізичних	661	6416	376,00
4.	6. Нарахований  ПДВ: - податкове  забов’язання - податковий  кредит	706 6412	6412 631	55946,00 42320,00
5.	9. Перерахування  податкових платежів до бюджету  за відповідними субрахунками	6411, 6412, 6413	311	4624,00
6.	10. Нарахований єдиний соціальний внесок (37,2%)	9100, 9200, 2318	651	871,00

 

 

4. Порядок складання й  надання податкової звітності

Нарахування і сплата будь-якого виду податку чи збору  припускають здійснення належним чином  обліку і розрахунку, результати яких відображаються у відповідній формі податкової звітності.

Податкова звітність  являє собою сукупність дій платника податків (або особи, що його представляє) і податкового органу зі складання, ведення і здачі документів установленої форми, що містять відомості про результати діяльності платника податку, його майнове становище і фіксують процес обчислення податку, а також суму, що підлягає сплаті до бюджету. Податкову звітність може здійснювати як платник податку самостійно, так і його представник або податковий агент.

На платника податку  покладається обов'язок з податкової звітності у разі, якщо Податковим Кодексом на нього покладено обов'язок зі сплати податку.

Платник податків може не надавати податковому органу податкову звітність, якщо;

1) звітність про виконання податкового обов'язку надає податковий агент;

2) платник податків  входить до складу консолідованої  групи платників по податках, звітність за якими надається головним підприємством.

Податкова звітність  реалізується шляхом подання платником податку податкової документації, тобто документів, що містять відомості про обчислення і сплату податку. При цьому слід розрізняти податкову і фінансову звітність. Під фінансовою звітністю розуміють бухгалтерську звітність, що містить інформацію про фінансово-господарський стан і результати діяльності господарюючого суб'єкта за звітний період. Фінансова звітність відповідно до законодавства має дві форми: баланс і звіт про фінансові результати. Здійснення фінансової звітності регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 p., постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р., якою затверджений Порядок подання фінансової звітності й іншими нормативними актами. Податкова звітність — це вужче поняття, яке містить винятково питання з оподаткування. У податковій документації фіксується саме процес нарахування і сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). Особливістю податкової документації є те, що в її складі немає спеціалізованих «податкових» первинних документів, оскільки підставою для ведення податкового обліку є, як правило, первинні бухгалтерсько-облікові документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Виходячи з цього, інші відомості не можуть бути предметом податкової документації і податкові органи не мають права вимагати від платника податків подання відомостей, не передбачених законодавством про оподаткування, або подання податкової документації до настання термінів звітності.

Податкову звітність  подають до податкових органів за підсумками звітного періоду у встановлений законодавством строк. Терміни здійснення податкової звітності встановлюються по кожному податку окремо. Першим днем подання податкової звітності вважають день, що йде за днем закінчення звітного податкового періоду. Якщо останній день подання податкової звітності є вихідним або святковим, то днем подання звітності вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Граничні терміни подання податкової звітності можуть бути продовжені за правилами і на підставах, передбачених податковим законодавством.

Реалізуючи обов'язок з податкової звітності, платник  податків подає в податкові органи такі види податкових документів, в яких зафіксовано обчислення податку і визначено суму, що підлягає сплаті:

1. Розрахунково-звітну документацію — документи, в яких фіксуються податкові розрахунки і суми податків. По кожному податку існує єдиний податковий документ, в якому платник розраховує суму податку, що підлягає сплаті, і який подає платник податків до податкового органу у встановлений законодавством термін. Такі документи містять відомості про строки, базу оподаткування, податкові пільги, розміри податкового окладу, причому називатися вони можуть по-різному: декларація, розрахунок, звіт тощо. Прикладом розрахунково-звітної документації може бути декларація про прибуток підприємства, обов'язок надання якої закріплений Податковим Кодексом
2. Супутню (чи довідкову) документацію — документи, які містять довідкову інформацію, що деталізує дані для обчислення податків і розшифровує чи обґрунтовує податкові розрахунки. Така документація поділяється на:

а) документи, необхідні  для обчислення податків;

б) документи довідкового  характеру, які безпосередньо не впливають на обчислення сум податків.

3. Облікову документацію — це документи, що являють собою зведені форми податкового обліку. Первинні документи бухгалтерського обліку, які накопичуються і систематизуються в податковому обліку, підлягають узагальненню за певний податковий період. Після цього на підставі цих уже згрупованих документів визначається сума податків, що підлягає внесенню у відповідні фонди.
4. Податкові повідомлення — документи, які направляють податкові органи платникам. Вони містять відомості про терміни та суми податку, що підлягає сплаті.

На практиці найчастіше податкова звітність  полягає у поданні податкової декларації. Податковою декларацією є документ, який подає платник податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування і сплата податку чи збору.

Податкову декларацію подають  до податкового органу за місцем обліку платника у двох примірниках, один з  яких повертається платнику з позначкою посадової особи податкового органу про дату її прийняття. Підпис посадової особи має бути засвідчений. Податкові декларації приймають контролюючі органи без попередньої перевірки зазначених у них даних. Форму податкової декларації (розрахунку) встановлює центральний (керівний) орган контролюючого органу за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики. Затверджені форми податкових декларацій мають нормативно-правовий характер, що означає обов'язковість їх дотримання як для платника податків, так і для податкових органів.

Податкові декларації подаються  за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю —  протягом 20 календарних днів, наступних  за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу чи календарному півріччю — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року —  протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податків на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) — до 1 квітня року, наступного за звітним.

Платник податків мас  право вибрати один з таких  порядків подання податкової декларації:

а) особисто (з відміткою про дату подання на копії декларації);

б) пересиланням (датою  подання декларації вважатимуть  дату відправлення рекомендованого  листа). У такому разі платник податків повинен не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання декларації надіслати її на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення. Порядок оформлення зазначених поштових відправлень, а також нормативи їх обігу визначаються Кабінетом Міністрів України;

в) в електронному вигляді, що означає: податковий орган зобов'язаний прийняти податкову звітність за дотримання відповідних умов.

Податковий орган зобов'язаний прийняти декларацію, при цьому факт прийняття цього документу засвідчується  поміткою на копії декларації. Цей  момент є особливо важливим, оскільки виконання обов'язку щодо податкової звітності має чітко визначені часові межі, і платник повинен подати податкову декларацію у встановлений законодавством строк. Податкова декларація містить такі обов'язкові відомості:

1) ідентифікаційний код платника податку;

2) повне найменування платника податку, відомості про його місцезнаходження або місце проживання;

3) період, за який подається декларація, чи дата, за станом на яку подається декларація;

4) дату подання до податкового органу податкової декларації;

5) розмір бази оподаткування;

6) суму і розмір витрат і пільг;

7) суму, що не оподатковується податком;

8) ставку оподаткування;

9) суму податку, що  підлягає сплаті.

Декларацію підписує платник податків або його представник у межах своїх повноважень.

Податкову декларацію подає платник податків щодо кожного податку окремо за місцем його обліку у встановлений строк.

СП «Скандік - Юг» не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подає до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний квартал (Додаток А), розраховану наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.

Платіжні доручення  на перерахування податку до бюджету  подаються підприємством до банківської  установи до настання строку платежу.

СП «Скандік - Юг» як платник ПДВ веде окремий облік з продажу та придбання товарів, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування.

Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях. СП «Скандік - Юг» веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді за встановленою формою. Щомісяця в терміни, передбачені для подання податкової звітності, податковій службі подають копії записів у реєстрах в електронному вигляді.

Податкова декларація надається в податкову службу протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.

У податковій декларації записують податкові зобов'язання, суми податкового кредиту та визначають суму зобов'язань перед бюджетом за ПДВ. Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначають як різницю між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.