Совершенствование учета и распределения накладных расходов

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им.

 

2. Классификация накладных расходов для целей управленческого учета

 

Классификация расходов должна в полной мере отражать все характерные  признаки, по которым отличаются одни статьи затрат от других, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент затрат выполняет конкретную функцию. Такой  подход позволяет с большей основательностью определить целесообразность и эффективность  формирования статей затрат и их адресность. [20]

Рассмотрим основные классификационные  признаки накладных расходов:

По принадлежности к производственному  циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы, такое деление  обусловлено методологией определения  себестоимости продукции. Отличительная  черта производственных расходов –  наличие их связи с разработкой  и созданием производственной программы.

Производственные накладные  расходы можно классифицировать в поэлементном разрезе с целью  получения более детальной информации о затратах.

По уровню осуществления  контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы, необходимость  применения такой группировки определяется тем, что она регулирует отношения  между руководителями различных  уровней управления и позволяет  выявить виновника перерасхода  средств.

Накладные расходы входят в сферу ответственности конкретного  руководителя на том или ином уровне управления. Примерами могут служить  такие статьи расходов, как расходы  на содержание структурного подразделения  или расходы по обслуживанию, связанные  с определенной стадией процесса производства.

По способу включения  в себестоимость центра затрат: первичные  и вторичные накладные расходы. Первичными принято считать расходы, возникающие непосредственно в  центре затрат (на содержание управленческого  персонала цеха). Вторичные расходы  представляют собой расходы, которые  относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных  расходов или процедуры расчета  трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств).

По способу отражения  затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и распределенные накладные  расходы. Фактические расходы –  расходы, которые осуществлены в  отчетном периоде и отражены в  управленческих отчетах. Бюджетные  расходы – расходы, которые планируют  бухгалтеры-аналитики на предстоящий  бюджетный период. Фактические и  бюджетные накладные расходы  могут рассчитываться на: предприятие  в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные расходы представляют собой накладные расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

Поскольку накладные расходы  служат объектом прогнозирования, можно  выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных расходов в  расходах на брак и т.п.).

В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные  расходы. В случае если фактические  накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные  расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные  расходы.

Важно подразделять накладные  расходы в зависимости от влияния  такого фактора, как сезонность. Сезонные накладные расходы: расходы по отоплению, часть эксплуатационных расходов и  т.п.

В зависимости от влияния  объема деятельности (система учета  затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные. К переменным относят  расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ. К постоянным - затраты, сумма которых  остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.

Вышеприведенную классификацию  можно дополнить различными группировками  постоянных накладных расходов.

В частности, можно выделить покрытые и непокрытые маржинальной прибылью постоянные накладные расходы. Покрытые – это постоянные накладные  расходы, которые были покрыты всеми  уровнями маржинальной прибыли. Такая  группировка применяется в тех  системах, где используется концепция  маржинальной прибыли. Непокрытые накладные  расходы представляют собой постоянные накладные расходы, которые не были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Применение данной группировки  имеет важное практическое значение. Если постоянные расходы покрыты, организация  получает прибыль, не покрыты – убыток.

Представляют практический интерес дискретные накладные расходы. Дискретные накладные расходы - расходы, постоянные для конкретного объема производства, но имеющие способность  возрастать на определенную величину в критический момент времени. Это  необходимо использовать как в целях  бюджетирования, так и для анализа  накладных расходов.

В среде переменных и постоянных накладных расходов можно выделить периодические и перманентные накладные  расходы.

Периодические характеризуются  тем, что момент их возникновения  непостоянен. По ним невозможно провести корреляционный анализ или любой  другой статистический метод, который  позволяет выделить в их среде  переменные и постоянные затраты. Примером могут служить командировочные, представительские расходы, расходы  на спецодежду, ремонт здания офиса  и т.п.

Перманентные накладные  расходы представлены осуществляемыми  неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку  и т.д.

Переменные и постоянные накладные расходы могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы  на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка  применяется на практике для осуществления  мероприятий по сокращению накладных  расходов.

В рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему  носителей затрат функциональные накладные  расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования  себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные  переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом  производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят  от показателей деятельности за рассматриваемый  период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).

Применение рассматриваемой  группировки накладных расходов на практике позволит определить с  наибольшей точностью себестоимость  продукции и сократить затраты  на предприятии.

В зависимости от метода списания затрат в учете (система  учета затрат «директ-костинг» и  система учета полных затрат): расходы  периода – затраты, не учитываемые  при оценке запасов и рассматриваются  как расходы на период, за который  они были понесены (общехозяйственные  расходы и расходы на продажу); расходы на продукт – расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые  на себестоимость незавершенного производства). [22]

В мировой практике все  непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы и  расходы на продажу) принято считать  расходами периода.

Группировать накладные  расходы можно в зависимости  от выбранного варианта управленческого  решения. В этом случае описываемые  расходы делятся на релевантные  и нерелевантные. Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает  влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими  становятся налоги, расходы на внутризаводское  перемещение грузов). Нерелевантные  накладные расходы остаются неизменными  при любом из выбранных вариантов  управленческих решений (расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные  отчисления). Невозможно привести перечень релевантных и нерелевантных  расходов для каждого конкретного  случая, поэтому некоторые затраты  могут быть релевантными в одном  случае и нерелевантными в другом.

В зависимости от этапов включения в себестоимость продукции: накладные расходы в производстве, накладные расходы в товарном выпуске и накладные расходы  в незавершенном производстве. Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске – это часть себестоимости готовой продукции. Накладные расходы в незавершенном производстве (НЗП) представляют собой часть затрат, списанных на себестоимость незавершенного производства в результате распределения накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП). [20]

Таким образом, Определение направлений практического использования группировок затрат, в том числе классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе управления издержками.

Накладные расходы делятся на две  группы:

· накладные общепроизводственные - организация, обслуживание и управление производством;

· накладные общехозяйственные - организация  и управление предприятием.

Общепроизводственные - 1) РСЭО - амортизация  оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих и пр.; 2) общецеховые - производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация  зданий, сооружений, производственного  инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения  и т.д. [2,с.27]

Общехозяйственные - административное управление; расходы по техническому, производственному управлению; расходы  по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских); ремонт зданий, сооружений, инвентаря; налоги, сборы, платежи. [2,с.28]

 

2.3 Учет и распределение накладных  расходов

 

База распределения - показатель, пропорционально  которому распределяются косвенные  расходы. Её выбор зависит от того, какой фактор оказывает наибольшее влияние на состав расходов.

В качестве базы распределения могут  выступать:

· Стоимость основных материалов;

· Затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

· Прямые затраты;

· Время работы основных рабочих;

· Время работы оборудования;

· Объем произведенной продукции  в натуральных или стоимостных  единицах и т.д.

Как правило, количество основного  производственного материала используется, главным образом, в материалоемких отраслях; стоимость основного производственного  материала применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов; прямые затраты рабочего времени используется в трудоемких отраслях; основная заработная плата производственных рабочих; машино-часы работы оборудования применяется в  фондоемких отраслях. [7,с.20]

Распределение общепроизводственных расходов, которые учитываются по счету 25, по калькулируемым группам  производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих, объема производства или другой базе, которая принята в учетной  политике предприятия. [7,с.21]

Распределение общехозяйственных  расходов, учитываемых на счете 26, может  производиться пропорционально  цеховой себестоимости, расходов на продажу (счет 44) - пропорционально производственной себестоимости. [7,с.22]

Для учета накладных затрат используется система счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Так, косвенные затраты, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты  по обслуживанию производства могут  учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются  на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».