Организация и учет кассовых операций в банке

 Если в отношении  денежных средств или иных  активов, фактически полученных  кредитной организацией, не исполняется  хотя бы одно из условий  (критериев), перечисленных выше, то  в бухгалтерском учете должно  признаваться обязательство (в т.ч. в виде кредиторской задолженности), а не доход.

 Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему  перечислению в пользу третьих  лиц, доходами не признаются.

 Процентные доходы  от операций по размещению  денежных средств:

- денежные средства на банковских счетах (в т.ч. корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях;

- доходы от операций  займа ценных бумаг;

- доходы по приобретенным  долговым обязательствам (включая  векселя третьих лиц), начисленные  в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства.

Если по условиям договора начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат уплате в течение месяца, например 25-го числа каждого месяца, то 25-го числа каждого месяца начисленные проценты подлежат отнесению на доходы. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат проценты, начисленные с 26-го числа по последний календарный день месяца.

 При этом в учете  производятся бухгалтерские записи.

 В период признания:

 Дт 47427 "Требования  по уплате процентов"

 Кт 70601 "Доходы" - на сумму причитающихся к получению процентов.

 И одновременно  с этим:

 Дт 70606 "Расходы" 

 Кт 47425 "Резервы  на возможные потери" - на сумму  резерва на возможные потери по фактической ставке резерва, установленного для основного долга.

 При поступлении  денежных средств от контрагента:

 Дт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации

 Кт 47427 "Требования  по уплате процентов" - на сумму поступивших от контрагента денежных средств в уплату процентов.

 И одновременно  с этим:

 Дт 47425 "Резервы  на возможные потери"

 Кт 70601 "Доходы" - на сумму восстанавливаемого  резерва на возможные потери  по погашенной сумме дебиторской  задолженности.

Процентные доходы по операциям размещения денежных средств, признанные неопределенными, должны отражаться на счетах по учету доходов по факту  получения денежных средств. До момента  получения денежных средств в  погашение задолженности учет начисленных  процентов ведется на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса". Порядок начисления процентов во внебалансовом учете аналогичен порядку начисления их на балансе.

Погашение просроченной задолженности осуществляется следующим образом. Сначала погашаются требования по процентам, начисленным по балансовым счетам, затем оставшаяся сумма направляется на погашение процентов, учтенных на внебалансовых счетах.

Доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов (в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), отражаются в учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную условиями договора (в т.ч. как день уплаты) или подтвержденную иными первичными документами. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи.

 Если оплата осуществляется  в день признания дохода:

 Дт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации

 Кт 70601 "Доходы" (по  соответствующему символу ОПУ).

 Если оплата не  поступила, в день признания  дохода:

 Дт 47423 "Требования  по прочим операциям"

 Кт 70601 "Доходы" (по  соответствующему символу ОПУ).

 В день поступления денежных средств:

 Дт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации

 Кт 47423 "Требования  по прочим операциям".

 Просроченная свыше  30 дней дебиторская задолженность  классифицируется в 5-ю категорию  качества, начисляется резерв на возможные потери в размере 100%. На 31-й день просрочки делается проводка:

 Дт 70606 "Расходы" 

 Кт 47425 "Резервы  на возможные потери".

 Штрафы, пени, неустойки  подлежат признанию в составе  доходов в суммах, присужденных  судом или признанных (уплаченных) должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания соответственно.

 Рассмотрим критерии признания расходов.Расход признается в бухгалтерском учете в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота. Так же как и при признании доходов, расходы признаются, если их сумма может быть определена, отсутствует неопределенность в отношении расхода, в частности, в отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, - с даты принятия работы, оказания услуги.

 Расходом по конкретным  операциям поставки (реализации) активов,  выполнению работ, оказанию услуг  является разница между балансовой  стоимостью активов и выручкой от реализации. Он признается в бухгалтерском учете на дату перехода прав на реализуемые активы независимо от договорных условий оплаты.

 Если хотя бы  одно из перечисленных условий  не исполнено в отношении любых  фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов, в бухгалтерском учете признается не расход, а требование, в том числе в виде дебиторской задолженности. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, также расходами не признаются, а учитываются как дебиторская задолженность.

 Кредитная организация  устанавливает сроки и периоды признания для каждого вида расходов, в зависимости от них процентные расходы относятся на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты, и в последний рабочий день месяца. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.

 В последний рабочий  день месяца отнесению на расходы  подлежат все проценты, начисленные  за истекший месяц (в т.ч.  за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

 При этом в учете  отражаются следующие бухгалтерские  записи.

 В день признания  расхода:

 Дт 70606 "Расходы" (по соответствующему символу ОПУ)

 Кт 47426 "Обязательства  по уплате процентов".

 В день перечисления  денежных средств в погашение  кредиторской задолженности:

 Дт 47426 "Обязательства  по уплате процентов"

 Кт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации.

Расходы по выполнению работ (оказанию услуг), учитываемые как  в расходах от банковских операций и других сделок, так и в составе  операционных и прочих расходов (в  т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную договором.

 Для признания расходов  по предоплате необходимо сделать  следующие бухгалтерские проводки.

 В день перечисления  платежа по договорам на предоставление  услуг:

 Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

 Кт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский  счет кредитной организации.

 В день представления  первичных документов:

 Дт 70606 "Расходы" 

 Кт 60312 "Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

 Бухгалтерские проводки, которые осуществляются для признания  расходов в дату уплаты.

 В день наступления  срока платежа:

 Дт 70606 "Расходы" 

 Кт 60311 "Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

 В день перечисления  денежных средств:

 Дт 60311 "Расчеты  с поставщиками, подрядчиками и  покупателями", 60322 "Расчеты с  прочими кредиторами"

 Кт банковский счет  клиента, касса, корреспондентский счет кредитной организации.

Штрафы, пени, неустойки  относятся на расходы в суммах, присужденных решением суда или признанных (уплаченных) кредитной организацией в день присуждения (вступления в  законную силу решения суда) или  признания соответственно.

 Госпошлина, уплаченная  кредитной организацией, учитывается  в составе дебиторской задолженности  и признается в составе расходов  на дату вступления в законную  силу решения суда о ее взыскании  с кредитной организации.

В учетной политике утверждается временной интервал (календарный месяц или квартал) для списания сумм, являющихся доходами и расходами будущих периодов. Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.

 В качестве временного  интервала устанавливается:

- календарный квартал  - по расходам, относящимся к хозяйственной  деятельности кредитной организации;

- календарный месяц  - для всех остальных операций.

 Доходы, полученные  по операциям кредитной организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных балансовых счетах по учету доходов будущих периодов.

 Расходы, понесенные  при осуществлении операций в  отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам, учитываются  на активных счетах по учету расходов будущих периодов.

 По кредиту счета  61301 "Доходы будущих периодов  по кредитным операциям" отражаются  суммы процентов, полученных в  счет будущих периодов.

 По дебету счета  61401 "Расходы будущих периодов  по кредитным операциям" отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.

 По кредиту счета  61304 "Доходы будущих периодов  по другим операциям" отражаются  поступившие суммы:

- арендной платы;

- полученные за информационно-консультационные  услуги и другие аналогичные поступления.

 По дебету счета  61403 "Расходы будущих периодов  по другим операциям" отражаются  суммы:

- арендной платы;

- абонентской платы;

- страховых взносов;

- платы за информационно-консультационные  услуги;

- платы за сопровождение  программных продуктов;

- платы за рекламу;

- за подписку на  периодические издания и другие  аналогичные платежи.

 Уплаченный НДС  признается в составе расходов. НДС, полученный в составе предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом  в том отчетном периоде, когда  был получен платеж.

 При наступлении  отчетного периода, к которому  относится авансовый платеж, полученные  доходы списываются полностью  или частично со счетов по  учету доходов будущих периодов  на соответствующие статьи доходов  отчетного периода в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете следующей проводкой:

 Дт 61301 "Доходы будущих  периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов  по другим операциям" по  соответствующему лицевому счету

 Кт 70601 "Доходы" по  соответствующему символу - на сумму доходов, относящихся к отчетному периоду.

 Расходы, произведенные  (оплаченные) по хозяйственным операциям  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам (например, подписка  на периодическую печать, арендная  плата, оплаченная арендодателю авансом, и др.), в конце отчетного квартала списываются полностью или частично на расходы отчетного периода по соответствующим статьям:

- Дт 70606 "Расходы"  по соответствующему символу

- Кт 61401 "Расходы будущих  периодов по кредитным операциям", 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" по соответствующему лицевому счету - на сумму расходов, относящихся к отчетному периоду.

 Списание соответствующих  сумм со счетов доходов и  расходов будущих периодов на  счета доходов и расходов отчетного периода производится ежемесячно до полного отнесения сумм, числящихся на счетах 613 и 614, на счета 70601 и 70606 соответственно.

 

 

2.Задача.

 

Вкладчик открыл в  банке срочный вклад на 10 тыс. долларов США сроком с 5 января по 5 апреля текущего года под 8 % годовых с возможным довложением и ежемесячным начислением процентов. 13 февраля вкладчик довнес на свой счет 5 тыс. долларов США.

Требуется: Составить  бухгалтерские проводки по открытию вклада, начислению процентов, довложению и закрытию вклада с выплатой набежавших процентов.