Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях

Механизм лизинговой сделки достаточно прост. Обычно потенциальный лизингополучатель  сам подбирает поставщика, выпускающего необходимое оборудование. Если невозможно приобрести его в собственность, лизингополучатель обращается в банк или в лизинговую компанию с просьбой о приобретении для него соответствующего оборудования. Банк или лизинговая компания приобретают для него оборудование и передают его во временное пользование.

В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения его в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Оно выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю в пользование на оговоренных условиях.

                                         1, 4, 5                     2, 6        

                               3    

 

Рисунок 1 Схема проведения лизинговых операций [15]

 

1 Предприятие заключает договор лизинга с Лизинговой компанией;

2 Лизинговая компания получает средства у Банка – кредитора;

3 Лизинговая компания приобретает имущество у Поставщика;

4 Лизинговая компания передает имущество в лизинг Предприятию;

5 Предприятие выплачивает лизинговые платежи;

6 За счет получаемых платежей лизинговая компания оплачивает проценты и производит погашение кредита.

Организация лизинговых операций существенно  различается в зависимости от вида, типа или  формы лизинга. В России разрешено проведение таких форм лизинга, как внутренний, когда участники договора – резиденты, и международный, когда один из субъектов – нерезидент, типов – долгосрочный – от 3 лет и выше, среднесрочный – от 1,5 до 3 лет и краткосрочный – менее 1,5 лет и видов лизинга – финансовый и оперативный.

Финансовый так же носит название лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой, что означает, что в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой сделки. При финансовом лизинге лизингодатель обязан приобретать в собственность указанное имущество и передавать его во временное владение и пользование с возможностью последующей продажи этого оборудования по остаточной стоимости. Как правило, при таком виде лизинга срок лизингового договора предполагает полную окупаемость оборудования. По окончании срока лизингополучатель может приобрести имущество в собственность или возобновить договор на новых условиях. Финансовый лизинг можно представить следующим образом:

                         

            11                                9

                                       1                                       2

                          3                                          4

                         10           7             6

                 

Рисунок 2 Схема проведения финансового лизинга [26]

1 Подписание договора лизинга с клиентом;

2 Подписание договора купли–продажи с продавцом оборудования;

3 Оплата авансового платежа по договору лизинга;

4 Оплата авансового платежа по договору купли-продажи;

5 Поставка оборудования;

6 Подписание кредитного договора, получение кредита;

7 Подписание договора о залоге, передача в залог приобретенного оборудования;

8 Окончательный взаиморасчет за поставленное оборудование;

9 Страхование оборудования;

10 Передача в лизинг приобретенного оборудования;

11 Оплата лизинговых платежей.

Разновидностью  финансового лизинга выступает возвратный лизинг. При этом поставщик и лизингодатель одно и тоже лицо. Смысл таких отношений состоит в том, что предприятие, которое нуждается в оборотных средствах, реализует часть своего имущества, одновременно заключая с ним договор лизинга на это же имущество и соответственно продолжая им пользоваться. По окончании договора лизинга и при условии выплаты всех лизинговых платежей собственность на предмет лизинга переходит обратно к лизингополучателю. Проведение возвратного лизинга можно представить в следующей схеме:

                            1        2       3       4

 

 

Рисунок 3 Схема проведения возвратного лизинга [14]

 

1 Продажа предмета лизинга;

2 Передача предмета лизингополучателю;

3 Лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи;

4 Предмет лизинга обратно покупается лизингополучателем.

Возвратный лизинг достаточно негативно  воспринимается налоговыми органами. Чиновники видят его только как  способ оптимизации налоговых выплат, не видя главной цели, которую ставит перед собой предприятие, решаясь на данную сделку, – пополнение оборотных средств без снижения производительности и фактических, а не юридических потерь активной части производственных фондов предприятия.

Оперативный лизинг – это лизинг, при котором лизингодатель покупает имущество за свой счет на свой страх  и риск и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга во временное  пользование на короткий срок, как  правило, меньше срока амортизации. При таком договоре имущество не может быть передано в собственность лизингополучателя, а арендатору предоставляется право в любое время расторгнуть договор. Схема проведения оперативного лизинга следующая:

                                                          4

                                                2

 

                  3           1                                      4        5

 

 

Рисунок 4 Схема проведения оперативного лизинга [23]

 

1 Заявка на оборудование;

2 Плата за оборудование;

3 Передача оборудования;

4 Арендные платежи;

5 Возврат оборудования по истечении срока контракта;

Эта форма лизинга удобна предприятию, так как можно совершенствовать техническую базу – при моральном устаревании оборудования возвращать его банку и приобретать в аренду более современно оборудование.

Банку же данная операция не совсем выгодна, так как нужно пристраивать оборудование, для чего необходим вторичный рынок оборудования. Лизингодатель может оказывать дополнительные услуги: приобретение ноу-хау, товарно-материальных ценностей для монтажа, осуществление монтажа, послегарантийное обслуживание, подготовка к монтажу, стоимость которых входит в лизинговые платежи.

Условно можно выделить три этапа  лизинговой сделки. На первом предварительном  этапе осуществляется подготовительная работа, предшествующая заключению ряда юридических договоров, проведение которой обусловлено сложным характером многосторонних отношений при лизинге, необходимостью подробного изучения всех условий и особенностей каждой сделки. На данном этапе оформляются заявка будущего лизингополучателя, готовятся заключения о кредитоспособности клиента и рассчитывается эффективность лизингового проекта.

Главную роль в организации управления лизингом играет второй этап. На этом этапе  производится юридическое закрепление  лизинговой сделки. Оформляются следующие  документы:

договор о купле-продаже;

акт приемки оборудования;

лизинговое соглашение;

договор на техническое обслуживание.

Третий этап лизингового процесса – период собственного использования объекта лизинга. Он сопровождается отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности. На данном этапе производится выплата лизингодателю лизинговых платежей и после окончания срока лизинга оформляются отношения по дальнейшему использованию объекта лизинга.

Данная организация лизингового  процесса свойственна крупным компаниям в условиях насыщенной инфраструктуры лизингового рынка и необходимости бороться за клиентуру. В лизинговых процедурах значительное место отводится независимой экспертизе лизингового проекта, на основе которой затем выбирается предпочтительный лизингополучатель.

Лизинговые операции, по сути, приравниваются к кредитным операциям. Они схожи с коммерческим кредитом и носят название кредит – аренда.

Однако лизинг имеет преимущества перед кредитом: он предполагает 100%-ное  кредитование. В то время как получить кредит можно только на определенную сумму оборудования (до 75%); при лизинге можно переносить даты платежей, предприятие может начать выплачивать деньги с момента получения прибыли, при кредите платежи идут ежемесячно. Мелким и средним компаниям проще получить лизинг, нежели кредит из-за необходимости дополнительной гарантии по кредиту.

Лизинговое соглашение более гибко, чем кредит, поскольку предоставляет возможность выработать удобную для покупателей схему финансирования, заключающуюся в сроках оплаты арендной платы, суммы платежей и снижении налогооблагаемой прибыли у арендатора. В то же время риск устаревания оборудования, прежде всего морального, целиком ложиться на арендодателя.

Однако нельзя считать, что у  лизинга нет недостатков –  арендатор не выигрывает на повышении  остаточной стоимости оборудования, лизинг дороже кредита, при финансовом лизинге даже за устаревшее оборудование приходиться платить до окончания срока договора.

Лизинговые сделки оформляются  лизинговым договором, в котором  отражаются все основные аспекты сделки: субъекты, объекты лизинга, лизинговые платежи, срок и вид лизинга.

Содержание договора лизинга определено ст. 15 Закона «О финансовой аренде (лизинге)».

В договоре должны быть оговорены  обязательства, которые стороны  считают бесспорными и очевидными. Нарушение обязательств ведут к прекращению лизингового договора. Договор лизинга предусматривает его продление. Договором лизинга определяются также обязательства сторон, которые исполняются сторонами других договоров и обязуются путем заключения с другими субъектами обязательных (договор купли-продажи) и сопутствующих договоров (договор о привлечении денежных средств, договор о залоге, гарантии, поручительства).

В целях дальнейшего развития лизинговых операций законодательно предусмотрены  основные меры государственной поддержки  лизинга (ст. 36 гл. 4):

1 Создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в

Лизинге с использованием государственного имущества;

2 Меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;

3 Долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах;

4 Предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов;

5 Предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

6 Создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности;

7 Отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;

8 Создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования;

9 Разработка и реализация федеральной  программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации или региона;

10 Финансирование из федерального  бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов, в том числе с участием фирм-нерезидентов;

11 Предоставление банкам и другим  кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем 3 года для реализации договора лизинга;

12 Предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга.

Развитие финансовых услуг в  Российской Федерации находится  в стадии своего становления и, несмотря на уже имеющийся комплекс правовых норм, определяющих функционирование этих услуг, этого, как показывает практика, далеко не достаточно.