Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях

 

 

1.3 Бухгалтерский учет  лизинговых операций

Лизинговые операции заключаются в предоставлении на условиях аренды на длительный срок средств производства предприятию-пользователю. В отличии от обычной аренды лизинг предусматривает выкуп оборудования по остаточной стоимости.

Учет операций, связанных  с лизингом, ведется на активном счете 608 "Финансовая аренда (лизинг)".  Назначение счета: учет лизингополучателем операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка  учитываются:

– на счете 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета  стоимость лизингового имущества  списывается:

– при переходе его в собственность лизингополучателя в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

– при его возврате в установленных случаях лизингодателю в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

– на счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная лизингополучателем амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета  суммы начисленной амортизации  списываются:

– по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

– при возврате имущества в установленных случаях лизингодателю в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется  в разрезе договоров и инвентарных  объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

– на счете 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-лизингополучателя, подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации-лизингополучателя в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета  списываются:

– суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

– невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется  в разрезе договоров.

Назначение счета 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет 47702). Счет 47701 – активный, счет 47702 – пассивный.

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

– возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

– не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

– при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого договора.

 Счета 915 "Арендные и лизинговые операции", 91501 "Основные средства, переданные в аренду", 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

Д91501, 91502 К99999 – отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды.

Д99999 К91501, 91502 –проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых каждому  арендатору, на каждый предмет и  договор аренды.

Назначение счета 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" – учет в кредитной организации-лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

Д91506 К99999 – нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем.

Д99999 К91506 – стоимость предметов лизинга списывается:

– при передаче в собственность лизингополучателю;

– при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).

Договоры, заключаемые по лизинговым операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной  организации, при этом обеспечивая  сохранность документов.

Требования по поставке производства в аренду отражается на активном счете 47423 – требования по прочим операциям:

Д47423 К301, 401-408 – оплата инвестиционных затрат

В бухгалтерском учете  имущество, полученное в финансовую аренду отражается на активном счете 47701 – вложения в операции финансовой аренды. Поставка имущества и выполнение определенных монтажных работ отражаются в учете записью:

Д47401 К47423 – поставка и  монтажные работы

Лизинговые платежи уплачиваются в соответствии с графиком платежа  в бухгалтерском учете делается запись с использованием счета 61211 – реализация услуг финансовой аренды (лизинга). Счет не имеет признака, поэтому в конце операционного дня подлежит закрытию. По кредиту счета отражается поступление лизингового платежа. По дебету отражаются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (инвестиционные затраты, вознаграждение банку).

Д301, 401-408 К61211

Д61211 К47701 – инвестиционные затраты

Д61211 К70601 – вознаграждение банку

Если лизинговый платеж не оплачен в срок, то в конце операционного  дня сумма инвестиционных затрат  со счета 47701 списывается на счет 458.

Д458 К47701 – просроченная задолженность  по лизинговой операции

При поступлении лизингового  платежа в учете делается запись:

Д61211 К458 – инвестиционных затрат

Д61211 К70601 – вознаграждение банку

 

 

2 Практическая часть

2.1 Банковские операции

 

Задание: 1 Показать различные схемы лизинговых сделок.

                                                                        

                                                                                  3

 

                                                                                   4

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 Схема  лизинговых операций вариант 1

 

1 Будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенном имуществе, самостоятельно находит располагающего этим имуществом продавца.

2 Лизингополучатель обращается к будущему лизингодателю с просьбой об его участии в сделке.

3 – 4 Лизингодатель покупает у поставщика выбранное лизингополучателем имущество.

5 Лизингодатель передает имущество лизингополучателю на оговоренных условиях.

 

 

 

 

                                               3

                                                         2

                                                1

                        4

 

 

Рисунок 6 Схема  проведения лизинговых операций вариант 2

 

1 Будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенном имуществе, обращается к лизингодателю и поручает ему выбор продавца.

2 – 3 Лизингодатель находит продавца и покупает у него имущество.

4 Лизингодатель передает имущество лизингополучателю на оговоренных условиях.

Задание 2 Подобрать  пакет документов для оформления лизинговой сделки: заявка, договор лизинга, договор купли – продажи оборудования, акт приемки оборудования..

 

Документы для оформления лизинговой сделки представлены в приложениях 

 

Задание 3 Произвести расчет лизинговых платежей.

 

График представлен на странице 26

 

Задание 4 Рассчитать остаточную стоимость оборудования

 

Остаточная стоимость представлена на странице 27

 

 

2.2 Учет в банках

Задание: Сделать  записи на балансовых и внебалансовых  счетах по учету:

–  расчетов между банком – лизингодателем и  поставщиком  оборудования;

– имущества, переданного в лизинг;

– инвестиционных затрат и их возмещению лизингополучателем;

– оплаты лизингополучателем вознаграждения;

– просроченных платежей;

– выкупа предмета лизинга по остаточной стоимости.

 

Исходные  данные: Между банком – лизингодателем КБ «Авангард» и лизингополучателем ООО «Спецстрой» оформлен договор лизинга на срок 5 лет. Условия договора: сумма инвестиционных затрат 5000 тыс.руб., в том числе стоимость монтажных работ 500 тыс.руб.. Вознаграждение – 20% от суммы невозмещенных инвестиционных затрат. Сроки платежей 1.02 каждого года, начиная с 2005 года.

Лизингополучателю открыт расчетный счет 407028100053000000731 в банке –лизингодателе.

 

История лизинговой сделки:

1-ый платеж  – своевременно и в полной  сумме;

2-ой платеж  – с просрочкой платежа 20 дней;

3-ий платеж  – вознаграждение в полной  сумме и в срок, а инвестиционные  затраты с просрочкой платеже 30 дней;

4-ый платеж  – своевременно и в полной  сумме;

5-го платежа  не было, т.к. лизингополучатель  выкупил оборудование по остаточной стоимости.

 

Примечание:

1.Перед  составлением бухгалтерских проводок  необходимо сделать 

расчеты ежегодных  платежей;

2.Перед  каждой записью на балансовых  или внебалансовых счетах должна  быть информация о содержании  операции.

 

Решение:

Рассчитываем  стоимость оборудования

5 000 000 – 500 000=4 500 000

График ежегодных  платежей

Период	Платеж в сумме инвестиционных затрат	Вознаграждение, %	Сумма вознаграждения	К оплате
1	1 000 000	20	1 000 000	2 000 000
2	1 000 000	20	800 000	1 800 000
3	1 000 000	20	600 000	1 600 000
4	1 000 000	20	400 000	1 400 000
5	1 000 000	20	200 000	1 200 000

 

1.01.2005

Оплата за поставку оборудования:  Д 47423 К 40702 –4 500 000

Поставка  оборудования: Д 47701 К 47423 – 4 500 000

Оплата монтажных  работ: Д 47423 К 40702 –500 000

Включение монтажных  работ в инвестиционные затраты:

Д 47701 К 47423 – 500 000

Передача  оборудования в лизинг: Д 91506 К 99999 – 5 000 000

1.02.2005

Платеж поступил своевременно: Д 40702 К 61211 – 2 000 000

Списание  инвестиционных затрат: Д 61211 К 47701 – 1 000 000