План счетов кредитной организации

 

2. Метод бухгалтерского учёта и его элементы. Баланс банка и принципы его построения

 

Методом бухгалтерского учёта называется совокупность способов и приёмов, используемых для организации и ведения бухгалтерского учёта. В его состав включаются такие элементы, как документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчётность.

Документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учёта. С документации начинается движение учётной информации. Документация обеспечивает бухгалтерскому учёту сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К учёту принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все обязательные показатели — реквизиты. Это наименование банка, название документа, его номер, дата составления, краткое содержание банковской операции, её количественное и денежное выражение; подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответственный исполнитель, контролер, для кассовой операции ещё и кассир).

Основные требования к документам — своевременность  и полнота их заполнения, представление  их на проверку и обработку, обеспечивающих возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.

Инвентаризация —  это проверка и документальное подтверждение  наличия, состояния и оценка имущества  и обязательств. Порядок (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) проведения инвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно,

Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года);
2. при смене материально ответственных лиц;
3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
4. в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
5. при реорганизации или ликвидации организации;
6. в других случаях, предусмотренных законодательством России.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка, сверх норм — за счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Счета бухгалтерского учёта предназначены для группировки и текущего учёта однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный балансовый счёт. Имеется два вида счетов: активные и пассивные, названные от частей баланса и отражающие их содержание.

Так, активные счета используются для учёта средств банка по их составу и размещению его расходов; пассивные — для учёта источников образования (ресурсов), в том числе любого вида кредиторской задолженности, доходов банка.

Сумма каждой банковской операции отражается по дебету одного и кредиту другого счёта независимо от их ввода, что является двойной записью.

Двойной записью обеспечивается взаимосвязанное отражение в  учёте деятельности банка. Применение двойной записи имеет контрольное значение, так как требуется обязательная сбалансированность (равенство) итогов оборотов по счетам. Это осуществляется по окончании каждого операционного дня, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Неравенство сумм по дебету и кредиту свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи операции по счетам. Сейчас, когда банковский учёт полностью компьютеризирован, такую ошибку допустить нельзя, поэтому вышеизложенное представляет интерес только в историческом аспекте.

Двойная запись оформляется  указанием дебетуемого и кредитуемого лицевых счетов на сумму банковской операции, что чаще всего называется бухгалтерской проводкой, иногда — корреспонденцией счетов, редко — счётной формулой или изысканно и модно — контировкой.

Отчётность широко освещает деятельность кредитного учрёждения и включает кроме баланса целый ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка (отчёт о прибылях и убытках), его инвалютных средств, фондов, резервов и других аспектов банковской работы. Формы отчётности должны полностью удовлетворять требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту по обеспечению информацией управления, проведения анализа и контроля над деятельностью банка со стороны как руководства банка, так и внешних пользователей отчётности (учредители, клиенты, налоговые службы).

Последний элемент метода бухгалтерского учёта — баланс.

Баланс — это сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсах (пассив). Баланс означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив характеризует состояние (остаток — сумма) и размещение (вложение) средств банка; пассив — состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определённую дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежное вложение средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необходимо обязательно добиваться равенства актива и пассива — это и будет балансом, равновесием.

Балансом с остатками  средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтеры —  так называемой оборотно-сальдовой  ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним. Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их номеров: первый раздел, второй и т. д. Ниже приведена сокращённая, укрупнённая схема баланса по балансовым счетам.

Основные активы банка (актив баланса):

1. наличные деньги и драгметаллы;
2. корсчета в банках;
3. кредиты предоставленные;
4. прочие активы;
5. расходы;
6. убыток.

Итого активов — баланс.

Основные пассивы банка (пассив баланса):

1. собственныё средства:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;
• прочие фонды;

2. привлеченные средства:

• средства клиентов на счетах;
• кредиты и полученные в основном межбанковские;
• депозиты привлечённые;
• выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты;
• кредиторская задолженность;
• прочие пассивы;
• доходы;
• прибыль.

Итого пассивов — баланс.

Балансом (или валютой  баланса) называется также сумма активов или пассивов банка. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей. При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность информации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлечённых средств по пассиву.

Все совершённые за рабочий  день операции отражаются в ежедневном балансе банка. По данным баланса контролируется:

1. формирование и размещение денежных ресурсов;
2. состояние кредитных, расчётных, кассовых и других банковских операций;
3. правильность отражения операций в бухгалтерском учёте.

Таким образом, баланс — основной документ бухгалтерского учёта в банке. Так же, как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово-оборотной ведомости — сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего показан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причём обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.

Однако основной баланс построен иначе — входящие и исходящие  остатки по активу и пассиву располагаются  в колонках рядом по мере возрастания  счетов. Остаток активного счета показан в первой колонке — актив, остаток пассивного — во второй колонке — пассив. Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:

1. составляться по счетам второго порядка;
2. по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:

• по счетам в рублях;

• по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгметаллах по их балансовой стоимости;
• итого по счёту;
• по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
• по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам, например ссудная задолженность «минус» созданные резервы;

3. баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается текстом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;

4. в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (банка  без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для  составления отчётности. Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Рабочий план счетов —  перечень синтетических счетов, выделенных из общего Плана счетов бухгалтерского учёта кредитной организации, утверждённый учётной политикой банка.

 

3. Организация бухгалтерской работы и документооборота в кредитной организации

 

Бухгалтерский учёт кредитных  организаций существенно отличается от учёта остальных хозяйствующих  субъектов. В последнее время  все чаще используется даже специальный  термин — «банковский учёт».

В бухгалтерском учёте всех субъектов  экономики имеется, правда, и много  общего: на всех распространяется действие Федерального закона «О бухгалтерском  учёте», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учёта, ряд элементов  метода бухгалтерского учёта с определёнными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы — сами счета и отчётность — отличны.

Действуют соответственно свои планы  счетов бухгалтерского учёта и документы, регламентирующие их применение. У банков — утверждённое ЦБ РФ «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002 г. № 205-П с включённым Планом счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях РФ. Для учреждений, организаций — в несколько раз меньшие по объёму План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-н.

Счета в бухгалтерском  учете определены как активные или  пассивные. Счета, по которым возможно как дебетовое, так и кредитовое сальдо, предусматриваются парные - активные и пассивные. В начале операционного  дня операции отражаются по счету, на котором есть остаток, при отсутствии на любом из парных. Если в конце операционного дня на счете складывается противоположное сальдо, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет. Основанием является мемориальный ордер.