План счетов кредитной организации

Одна из основных особенностей банковского учёта — использование  мемориально-ордерной системы учёта, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.

Различается также учётно-операционная документация. Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках — только полные суммы, с копейками.

Организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на ведение бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета и формирование отчетности в кредитных организациях осуществляется на основании Учетной политики Сбербанка  РФ, Плане счетов и Правилах ведения бухгалтерского учета и отчетности № 61 от 18. 06. 1997 г, Положением Банка России № 205-П от 05. 12. 2002 г., а также нормативных документов ЦБ РФ и Сбербанка России.

В соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" и на основании настоящих правил, кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных  книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения  операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. При хранении регистров бухгалтерского учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых  их выполнение закреплено должностными инструкциями (входит в должностные  обязанности). В эту категорию  входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Все бухгалтерские работники  в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности  бухгалтерских работников и распределение  обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной  организации или по его поручению  начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Кредитная организация  самостоятельно определяет продолжительность  операционного дня (времени), представляющего  собой часть рабочего дня (календарные  дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации). В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.

Организация рабочего дня  бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее. Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях

Российской Федерации

1. Структура  плана счетов,  характеристика   его  разделов  и  групп

План счетов бухгалтерского учёта банков — это систематизированный  перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. Синтетические счета —  укрупненные счёта первого порядка (3 знака) и второго порядка (5 знаков), в отличие от аналитических — 20-значных детализированных счетов.

План счетов бухгалтерского учёта в банках является составной  частью «Положение о правилах ведения  бухгалтерского учёта в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П. Кроме того, каждый банк в составе своей учётной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, в соответствии с которым этот банк и работает.

В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими 20-значными лицевыми счетами; проводка между синтетическими счетами — только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях.

Действующий план счетов состоит из пяти групп (Приложение 1):

- группа А «Балансовые счета»;

- группа Б «Счета доверительного  управления»;

- группа В «Внебалансовые счета»;

- группа Г «Срочные операции»;

- группа Д «Счета депо».

Краткая характеристика счетов главы А.

Балансовые счета группируются по разделам: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, т. е. характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счёта в диапазоне от 1 до 7. Балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры = номер раздела + две цифры) и счета второго порядка (пять цифр = номер счета первого порядка + две цифры). Поэтому счет второго порядка читается, например, 405-02, с выделением счёта первого порядка — 405, а не 40-502 или 4-05-02.

Раздел 1 «Капитал и фонды». На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счёт 102) и привилегированных акций (счёт 103), или уставной капитал паевых банков (счёт 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счёт 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счёт 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.

Назначение счетов этого  раздела — отражение собственных  средств (капитала) кредитной организации, как обеспечение обязательств банка.

На счете 106 учитывается  добавочный капитал, образованный из увеличения стоимости имущества при переоценке основных фондов и иного имущества. Целевое направление имеют счета резервных фондов и фондов накопления, например, счёт 10703 «Фонды накопления».

В активе баланса капитал  кредитной организации учитывается  на счетах в зависимости от порядка образования уставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемой кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные денежные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от учредителей или приобретённые основные средства и нематериальные активы (это чаще всего), ценные бумаги; размещённые ссуды.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем  отражаются наличные деньги, в том  числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата, формируется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, несущественный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов (например, счет 20202 «Касса кредитных организаций»).

Раздел 3 «Межбанковские операции» представлен балансовыми  счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела «Межбанковские расчеты» учитываются  корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.

Например, счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России», который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках.  Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

На счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, а также оказание других услуг.

В подразделе также расположены  счета по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте — счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам  в валюте РФ, перечисленные в Банк России» и, соответственно, счет 30204 по резервам в инвалюте.

На счете 303 «Расчеты с  филиалами» учитываются межфилиальные  расчеты по активным и пассивным  операциям (30301 — пассивный счет, 30302 — активный) — сделкам между филиалами одного банка, а также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.

В подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» функционирует  группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитывается просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, а также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций – ссудозаемщиков, включая банки-нерезиденты.

Данные о межбанковских  операциях в балансах существенно  повышают качество аналитической базы для оценки и регулирования банковскими  рисками и достоверность оценки балансов при анализе устойчивости и надежности кредитной организации.

Раздел 4 «Операции с  клиентами». В подразделе «Средства  на счетах» действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 — средства федерального бюджета; счет 402 «Средства бюджетов субъектов  РФ и местных бюджетов»; счет 403 «Прочие средства бюджетов», счет 404 «Средства государственных внебюджетных фондов». Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.

Следующая группа — расчетные (текущие) счета субъектов различных  форм собственности. Например, счет 40503 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности — некоммерческие организации». На счете 409 «Счета в расчетах» учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.

Подраздел «Депозиты» характеризуется  пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных  органов власти (счет411), вклады государственных  внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов. Здесь открыты также депозитные счета по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней».

Счета первого порядка  подраздела «Кредиты предоставленные» классифицируются по субъектам, счета второго порядка — по срокам кредитования, что позволяет управлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 «Кредиты, предоставленные государственным коммерческим организациям па срок от 31 до 90 дней».

На обособленных ссудных  счетах второго порядка учитываются  ссуды, выданные при нехватке денег  на расчетном (текущем) счете — по субъектам кредита — овердрафт. По активным ссудным счетам второго порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.