Учетные операции с ценными бумагами. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе

 

 

 

 

                                                        

 

Реферат по дисциплине: Рынок ценных бумаг.

На  тему: Учетные операции с ценными бумагами. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе.

 

 

 

Выполнила: ст. гр

Проверил: преподаватель 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..…….3

1. Учетные операции с ценными бумагами……………………………...………..…4

1. . Понятие и виды ценных бумаг………………………………………….………..4
2. Правовая основа операций с ценными бумагами………………………..……6
3. Учет операций с ценными бумагами…………………………………………..7
2. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе………...13

2.1. Приобретение ценных бумаг……………………………………..……………...13

2.2. Первоначальная оценка финансовых вложений………………………………..14

2.3. Доход по ценным бумагам……………………………………………………….18

2.4. Последующая оценка финансовых вложений………………………………….19

2.5. Выбытие финансовых вложений………………………………………………..20

2.6. Создание резерва под обесценение финансовых вложений…………………...23

2.7. Раскрытие информации в  бухгалтерской  отчетности  о  финансовых………… вложениях в ценные бумаги………………………………………………………….25

Заключение  ……………………………………………………………………………26

Литература  …………………………………………………………………………….28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций на фондовом рынке (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг зависит от статуса их эмитента – государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные вложения, долгосрочные вложения).

В хозяйственной  деятельности экономических субъектов  совершается значительное число  сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением  работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Предприятия и  организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.

1. Учетные операции с ценными бумагами.
1. Понятие и виды ценных бумаг.

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право  владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных  средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся: облигации, государственные займы, депозитные и сберегательные сертификаты банков, векселя.

Эмитент облигаций  и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца  на покупку или продажу акций  и долговых обязательств. Это опционы  и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца  на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый  фьючерс - контракт на покупку или  продажу определенного базисного  актива в будущем по фиксированной  цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения  денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое  участие в других предприятиях называются финансовым вложением или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.

2. Правовая основа операций с ценными бумагами.

 

Правовая основа, регулирующая инвестиционную деятельность, формируется на базе практического  опыта развития и становления  отдельных направлений отрасли, однако часто бывает и обратная ситуация, когда развитие того или иного  инвестиционного инструмента на отечественном рынке определяется базой нормативных документов, в соответствии с которой возможно его применение на практике.

Ценная бумага - это специфический объект права  собственности, выраженный в документарной  или бездокументарной форме, юридическая природа которого определяется формой выражения, зависящей от вида ценных бумаг, и предоставляющий соответствующему субъекту права имущественные и неимущественные права.

Выделяют группы документов федерального значения (федеральные  законы, постановления Правительства Российской Федерации), касающиеся деятельности кредитных организаций и операций банков с ценными бумагами, в том числе:

- Гражданский  кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный  закон от 02.12.1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности";

- Федеральный  закон от 25.02.1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности  (банкротстве) кредитных организаций";

- Федеральный  закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах";

- Федеральный  закон от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";

- Федеральный  закон от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке  (залоге недвижимости)";

- Федеральный  закон от 11.11.2003 г. N 152-ФЗ "Об ипотечных  ценных бумагах".

Кроме документов федерального значения, к группе нормативных документов относятся документы, утвержденные Банком России (положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации), и другие документы, которыми регулируется проведение коммерческими банками операций с ценными бумагами, в том числе:

- правила ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на  территории Российской Федерации,  утвержденные положением ЦБР  от 26.03.2007 г. N 302-П;

- приказ Федеральной  службы по финансовым рынкам  от 25.01.2007 г. N 07-4/пз-н "Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг";

- распоряжение  Федеральной комиссии по рынку  ценных бумаг от 26.02.1999 г. N 195-р  "Об утверждении Методических  рекомендаций по применению профессиональными  участниками рынка ценных бумаг Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Относить ценные бумаги к движимым вещам можно  при следующих условиях:

- ценные бумаги  свидетельствуют преимущественное  право на получение имущественных  ценностей (вещей или денег);

- ценные бумаги  существовали в виде материальных  объектов (бумажных документов);

- между ценными  бумагами и удостоверяемыми ими  правами существовала тесная  взаимосвязь.

Эта связь носит  такой характер, что способ передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, имеет очевидное сходство с одним из способов передачи вещных прав (и то и другое может осуществляться путем материального предмета - документа или вещи).

 

3. Учет операций с ценными бумагами

 

Порядок проведения и  бухгалтерского учета операций с  ценными бумагами, к которым в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся облигации, акции, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к категории ценных бумаг, регулируется следующими основными документами Банка России:

- Письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";

- Положением Банка России от 30.12.1999 N 103-П "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов";

- Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации";

- Приложением N 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". (Приложение N 11 готовится Банком России к переутверждению с 1 января 2007 г. в связи с введением методики учета операций с ценными бумагами, приближенной к методике, предусмотренной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).)

В своей Учетной политике кредитная организация должна предусмотреть основные методологические аспекты учета операций с ценными бумагами, а для проведения операций с ценными бумагами разработать внутренние нормативные документы, определяющие:

- процедуры принятия решений по приобретению/реализации ценных бумаг;

- распределение прав, обязанностей и ответственности  между должностными лицами при  осуществлении операций с ценными  бумагами;

- правила документооборота  по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных документов, являющихся для бухгалтерской службы основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.

Выпущенные кредитной  организацией ценные бумаги учитываются  на балансовых счетах: облигации - на счетах 520 "Выпущенные облигации", депозитные сертификаты - на счетах 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", сберегательные депозиты - на счетах 522 "Выпущенные депозитные сертификаты", векселя - на счетах 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".