Учетные операции с ценными бумагами. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе

При размещении ценных бумаг ниже номинала величина дисконта учитывается на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета:

- по облигациям в  разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным сертификатам  в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому  векселю.

К активным операциям  на рынке ценных бумаг относятся  операции по приобретению кредитной  организацией ценных бумаг с целью  участия в управлении и/или получения дохода.

Приобретенные ценные бумаги в настоящее время отражаются в различных портфелях в зависимости  от цели их приобретения и котируемости.

К котируемым бумагам  относятся ценные бумаги, удовлетворяющие  следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего соответствующую лицензию Федеральной службы по финансовым рынкам, а для зарубежных рынков - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний  календарный месяц на организованном рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной службы по финансовым рынкам установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной  цене общедоступна, т.е. подлежит  раскрытию в соответствии с  российским и зарубежным законодательством  о рынке ценных бумаг или  доступ к ней не требует  наличия у пользователя специальных  (дополнительных) прав.

К некотируемым ценным бумагам относятся любые ценные бумаги, не удовлетворяющие требованиям котируемых ценных бумаг.

В зависимости от цели приобретения каждая приобретаемая  ценная бумага зачисляется в один из трех портфелей:

- торговый - котируемые  бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их перепродажи, а также бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней;

- инвестиционный - бумаги, приобретенные с целью получения  инвестиционного дохода, а также  в расчете на возможность роста  их стоимости в длительной перспективе;

- портфель контрольного  участия - ценные бумаги, приобретенные  в количестве, обеспечивающем получение  контроля над управлением организацией-эмитентом  или существенное влияние на  нее.

В соответствии с изменениями, введение которых планируется Банком России с 1 января 2007 г., приобретаемые кредитной организацией ценные бумаги предлагается определять в следующие три категории: долговые обязательства, предназначенные для торговли; долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи; долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Указанные категории соответствуют принципам определения ценных бумаг, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Датой постановки соответствующей  ценной бумаги на учет является дата перехода к кредитной организации права собственности на нее. В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий сделки (договора), определяющих переход прав.

Операции, связанные с  выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В целях единообразного отражения в бухгалтерском учете  финансового результата от реализации или выбытия ценных бумаг кредитная  организация утверждает в Учетной политике один из трех методов оценки себестоимости реализуемых (выбывающих) ценных бумаг:

1) метод оценки по  средней себестоимости - списание  ценных бумаг одного выпуска  производится вне зависимости  от очередности их зачисления  на соответствующий балансовый счет второго порядка;

2) метод ФИФО - при выбытии  (реализации) ценных бумаг на себестоимость  выбывающих бумаг списываются  вложения в соответствующее количество  первых по времени зачисления  на балансовые счета второго  порядка ценных бумаг этого выпуска;

3) метод ЛИФО - при выбытии  (реализации) ценных бумаг на себестоимость  выбывающих бумаг списываются  вложения в соответствующее количество  последних по времени зачисления  на балансовый счет второго  порядка ценных бумаг этого  выпуска. (В новой редакции Приложения N 11 Положения N 205-П использование метода ЛИФО кредитными организациями для оценки себестоимости реализуемых (выбываемых) ценных бумаг не предусматривается.)

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Основанием для проведения операций по счетам клиентов является поручение клиента и договор  на обслуживание.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами являются распоряжения, подписанные уполномоченными сотрудниками подразделений кредитной организации, проводящих операции с ценными бумагами.

 

 

 

2. Отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском балансе.

 

2.1. Приобретение ценных бумаг.

 

Российские  организации  осуществляют  вложения   свободных   денежных

средств с целью  участия в управлении сторонними организациями  или  с  целью

получения прибыли  на вложенный капитал.  Вложения  собственных  или  заемных средств  организаций  с  целью  получения  прибыли   определяют   финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на  покупку  ценных бумаг.

В  практической  деятельности  российских  организаций   операции   по

приобретению  ценных  бумаг,  способных  приносить  доход,  определены   как

финансовые  вложения.

Порядок ведения  бухгалтерского учета финансовых вложений  с  1  января

2003 г. регулируется  Положением по  бухгалтерскому  учету  "Учет  финансовых

вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России  от  10.12.2002  N 126н.   Пунктами   5,   6    ПБУ    19/02    организациям    предоставляется самостоятельность как  в  выборе  единицы  бухгалтерского  учета  финансовых

вложений, так  и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить  полную

и достоверную  информацию о движении финансовых вложений  и  контроль  за  их наличием  и  движением.  В    зависимости    от     характера     финансовых вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей   финансовых

вложений может  быть   серия,   партия   и  т.п.   однородная   совокупность финансовых вложений.

Регистр аналитического учета должен отражать  необходимую  информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование  эмитента,  название  ценной бумаги, ее номер  и  серия,  номинальная  цена,  цена  покупки  (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи  ценной  бумаги и место  ее  хранения,  временной  характер  инвестиций  (краткосрочные  или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых  вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной  политикой организации.  Как  правило,  данный  аналитический  регистр  разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной  формы учета.

В  соответствии  с  ПБУ  19/02  все  ценные  бумаги,  за   исключением собственных   акций,   выкупленных   акционерным   обществом   у  акционеров для  последующей  перепродажи  или  аннулирования   и   векселей,   выданных организацией  -  векселедателем  организации  -  продавцу  при  расчетах  за проданные  товары,   продукцию,   выполненные   работы,   оказанные   услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения  считаются  финансовыми  лишь  в

случае, если одновременно выполняются следующие условия:

-  наличие    надлежаще   оформленных   документов,     подтверждающих существование   права   у  организации   на   финансовые   вложения   и   на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход    к   организации    финансовых    рисков,    связанных   с финансовыми       вложениями      (риск      изменения      цены,       риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность  приносить организации  экономические   выгоды  (доход)  в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их  стоимости  (в   виде

разницы  между  ценой  продажи  (погашения)   финансового  вложения   и  его покупной   стоимостью,   в   результате   его  обмена,  использования    при погашении обязательств организации,  увеличения текущей  рыночной  стоимости

и т.п.).

2.2. Первоначальная оценка финансовых вложений.

 

Финансовые    вложения   принимаются   к   бухгалтерскому   учету   по первоначальной стоимости.

Для  учета  финансовых  вложений  предназначен  счет  58   "Финансовые вложения".  Для  учета  ценных  бумаг  к  счету  58  открываются   следующие субсчета:

58-1 "Паи и  акции";

58-2 "Долговые  ценные бумаги".

Определяя  первоначальную  стоимость  финансовых  вложений,  бухгалтер

должен руководствоваться  пунктом 9 ПБУ 19/02. В соответствии с  этим  пунктом

первоначальной    стоимостью    финансовых     вложений,  приобретенных   за плату,    признается   сумма   фактических   затрат  организации    на    их приобретение,   за  исключением  налога  на добавленную  стоимость   и  иных возмещаемых налогов.

Порядок  формирования  первоначальной  стоимости  финансовых  вложений определяется каналом поступления их в организацию:  приобретение  за  плату, получение в качестве вклада  в  уставный  капитал,  безвозмездная  передача, получение в качестве платежного средства за  выполненные  работы,  оказанные услуги,   поставленные   ценности.   Порядок   формирования   первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в таблице 1.

 

Таблица 1. Порядок формирования  первоначальной  стоимости финансовых

вложений в  виде ценных бумаг

 

Канал поступления

Основание (документ)

Определение первоначальной стоимости

Нормативное регулирование

| Приобретение  |Договор             |Сумма фактических   |п.9 ПБУ  19/02 |

|               |купли-продажи, акт  |                    |              |

|за плату       |приемки-передачи    |затрат по           |              |

|               |(выписка со счета   |приобретению        |              |

|(собственные   |Депо),   договор    |                    |              |

|               |оказания            |                    |              |

|средства)      |информационных,     |                    |              |

|               |консультационных    |                    |              |

|               |услуг, отчеты       |                    |              |

|               |посредников         |                    |              |

|Приобретение   |Договор займа       |Сумма фактических   |п.9 ПБУ 19/02 |

|               |(кредитный договор),|                    |              |

|за плату       |договор             |затрат по           |п.11 ПБУ 10/99|

|               |купли-продажи, акт  |приобретению + сумма|              |

|(заемные       |приемки-передачи    |процентов по        |п.14 ПБУ 15/01|

|               |(выписка со счета   |заемным   средствам  |              |

|средства)      |Депо),              |(до                 |              |

|               |договор оказания    |принятия  к учету    |              |

|               |информационных,     |финансовых  вложений)|              |

|               |консультационных    |                    |              |

|               |услуг, отчеты       |                    |              |

|               |посредников         |                    |              |

|Получение в    |Учредительный       |Согласованная       |п.12 ПБУ 19/02|

|               |договор, акт        |стоимость           |              |

|качестве вклада|приемки-передачи    |                    |              |

|               |ценных бумаг        |                    |              |

|в уставный     |(выписка  по счету   |                    |              |

|               |Депо)               |                    |              |

|(складочный)   |                    |                    |              |

|               |                    |                    |              |