Учет прибылей и убытков коммерческой организации

 

2.2 Учет прибыли (убытков)  от прочей реализации.

Кроме продукции (работ, услуг) организации  могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.

Необходимость продажи основного  средства может возникнуть у организации  по разным причинам: объект может выйти  из строя и организации его  проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств  организация не только избавляется  от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.  

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего  в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация  получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного  средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств  целесообразно к счету 01 открыть  отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного  средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время  эксплуатации этого объекта амортизации  в соответствии с Планом счетов списывается  в кредит счета 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

 

2.3 Учет внереализационных прибылей  и убытков

 

Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99.

К внереализационным относятся  доходы, не связанные с процессом  продажи продукции, работ, услуг. Внереализационными доходами являются в соответствии с  п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности 
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, делится на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Внереализационные расходы необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают: расходы по аренде имущества, в виде процентов, начисленных по кредитам, полученным на цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и процентов, начисленных по эмитированным (размешенным) налогоплательщиком ценным бумагам и иным долговым обязательствам, в виде признанных сумм штрафов (причитающихся к уплате), пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненных убытков, в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, в виде отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте, на рекламу, в виде отрицательных разниц, образовавшихся при переоценке драгоценных металлов или драгоценных камней, производимой по решению Правительства РФ, в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с законодательством РФ, на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов, в связи с осуществлением экономической деятельности (прочие внереализационные расходы).

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия  в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счетов «Расчетный счет», «Валютный  счет»,

Кредит счета «Прибыли и убытки».

Предстоящие доходы по имеющимся у  предприятия акциям других предприятий  становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.

Сумма прибыли, причитающаяся к  получению от дочерних предприятий, становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора. Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному отчетному периоду.

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов  на средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.

Курсовые валютные разницы возникают  в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль.

Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или  иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента  валюты, и предприятие вынуждено  отражать в бухгалтерском учете убыток на разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Положительная (отрицательная курсовая разница отражается на счетах Дт 52-3(91) Кт 91(52-3).

Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете  так же, как доходы по дивидендам.

Нехарактерные (случайные) внереализационные  доходы и убытки многочисленны и  разнообразны. Однако есть наиболее часто встречающиеся виды.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов  деятельности - в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода  по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому  налогу из фактической прибыли, а  также суммы причитающихся налоговых  санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета  по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Как чрезвычайные расходы могут  быть, в частности, учтены:

остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

расходы, понесенные организацией в  связи с ликвидацией последствий  чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 99:

Дебет 99 Кредит 01 (10, 41, 43, ...)

списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 Кредит 20 (23, 25, 26, ...)

отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены: