МСФО № 2 Запасы

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

  «Белорусский государственный  университет транспорта»

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СУРС

по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему:

«МСФО № 2 «Запасы»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:                                                                          Проверила:

студентка группы ГБ-41                                                     преподаватель                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

Козлова В.А.                                                                        Кравченко А.В.

                                                                                                        

 

г. Гомель 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

1. Цель и назначение стандарта

Назначение стандарта МСФО № 2 «Запасы» предусматривает единый подход к учету материалов, товаров, предназначенных для перепродажи и готовой продукции. Важнейшей статьей издержек является расход товарно – материальных ценностей, образующих натурально – вещественную основу продукции либо покупная стоимость реализуемых товаров. В соответствии с международными стандартами данные ценности хранятся на предприятиях в форме запасов. Запасы предприятия включают в себя несколько элементов. Для торговых предприятий – это запасы товаров, для производственных предприятий это - запасы сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции. В данную категорию могут также попадать и малоценные предметы (например канцелярские принадлежности), которые допускается также учитывать как расходы будущих периодов, минуя счета материальных ценностей.

Цель настоящего стандарта - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Важным моментом при применении предписаний МСФО № 2 является определение сферы его действия. В первую очередь МСФО № 2 определяет собственно понятие запасов. Согласно МСФО № 2 под запасами понимаются активы:

1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2) находящиеся в процессе производства для такой продажи;

3) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Запасы определяются в п. 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для представления услуг.

П. 2 IAS установлено, что IAS 2 применяется ко всем видам запасов, за исключением:

- незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг;

- финансовые инструменты;

- биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора.

Кроме того, п. 3 IAS 2 устанавливает, что IAS 2  не применяется к оценке запасов, находящихся у:

1) производителя сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

2) товарных брокеров - трейдеров, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

 

2. Понятийный аппарат

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях

Понятие	Содержание понятия
Запасы	это активы: 1) предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности; 2) находящиеся в процессе производства для такой продажи; 3) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Постоянные производственные накладные расходы	это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.
Переменные производственные накладные расходы	это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.
Чистая цена продажи	это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Справедливая стоимость	это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Чистая цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает цену по таким запасам, по которой проводилась бы операция на добровольной основе по продаже этих же запасов на основном (или наиболее выгодном) рынке между участниками рынка на дату оценки. Первое представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее - нет. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку.

 

3. Основные моменты и направления стандарта

Оценка запасов

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Исключение составляют:

- запасы, которыми  владеют производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях.

- запасы, которыми  владеют товарные брокеры - трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

2. Себестоимость запасов, ее формирование, методы измерения и способы расчета

 Себестоимость  запасов должна включать все  затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Далее рассмотрим состав каждого вида затрат, формирующих себестоимость, который представлен в таблице.

Вид затрат, включаемых в себестоимость запасов	Состав затрат
Затраты на приобретение	включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку	включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.
Прочие затраты	включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

1) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

2) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

3) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

4) затраты на продажу.

Раннее говорилось о том, что в состав затрат на переработку включаются систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность - это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Отдельно в стандарте рассматриваются ситуации, когда в процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

В себестоимость запасов могут также капитализироваться затраты по займам, если запасы попадают под определение квалифицируемого актива. Кроме того, если предприятие приобретает запасы на условиях отсрочки платежа и соглашение фактически содержит элемент финансирования, то затраты на финансирование признаются в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.

Себестоимость запасов поставщика услуг будет формироваться за счет иных расходов, нежели для производителей товаров. Если поставщики услуг имеют запасы, они оценивают эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включает в себя нормы прибыли или нераспределяемые накладные расходы, которые часто заложены в ценах, определяемых поставщиками услуг.

Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов в соответствии с МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" запасы, состоящие из собранной сельскохозяйственной продукции, которую предприятие получило от своих биологических активов, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом расчетных затрат на продажу. Это является себестоимостью запасов на упомянутую дату в рамках применения настоящего стандарта.

В МСФО IAS 2 «Запасы» установлены следующие методы измерения себестоимости запасов:

- метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам;

- метод розничных цен.

Метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли. При определении величины используемого процента учитываются запасы, стоимость которых была уменьшена до уровня ниже их первоначальной продажной цены. Часто используется среднее значение процента для каждого отдела розничной торговли.