Банк как самостоятельный налогоплательщик

Тема: Банк как самостоятельный налогоплательщик.

Содержание

1. Нормативное регулирование налогового учета  
   кредитных учреждений……………………….………………………………….3

2. Доходы банков………………………………………………………………5

3. Расходы банков……………………………………………………………..9

4. Порядок налогового учета в банках…………………………………..16

5. Список использованных источников………………..……………18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нормативное регулирование налогового учета  
кредитных учреждений

Согласно  п. 2 ст. 11 НК РФ термин “банки” означает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Следовательно, положения данной статьи применяются не только по отношению к банкам, но и к кредитным организациям, не являющимся банками.

Обращаем  ваше внимание на то, что в соответствии с поправкой, внесенной в ст. 273 НК РФ Законом № 57-ФЗ, банки не имеют  права на применение кассового метода определения доходов и расходов.

Под банковской деятельностью понимается систематическое  проведение банковских операций кредитной организацией.

В соответствии с частью первой ст. 5 Закона РСФСР  от 12 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности в РСФСР” (далее – Закон о банках) к банковским операциям относятся:

1) привлечение  денежных средств физических  и юридических лиц (вклады до  востребования и на определенный срок);

2) размещение  привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие  и ведение банковских счетов  физических и юридических лиц;

4) проведение  расчетов по банковским счетам  физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

5) инкассация  денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа  наличной и безналичной иностранной  валюты;

7) привлечение  и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских  гарантий;

9) переводы  денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кроме банковских операций, банки имеют право совершать  банковские сделки, перечисленные в частях второй и третьей ст. 5 Закона о банках.

Доходы банков

Банки, как  и все другие организации, могут  получать доходы общего характера, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ. Однако кредитные организации кроме того получают и доходы от банковской деятельности. Эти виды доходов должны быть четко отграничены друг от друга. Например, если банк покупает основные средства, чтобы обеспечить свою банковскую деятельность, а затем продает их, у него возникают доходы. Однако они, конечно же, не являются доходами от банковской деятельности и должны учитываться по общим правилам ст. 249 и 250 НК РФ.

Пункт ст. 290 НК РФ содержит перечень доходов от банковской деятельности, который не является исчерпывающим. При этом никаких критериев для разграничении доходов от банковской деятельности и прочих доходов НК РФ не устанавливает. Данные доходы должны быть отнесены к той или иной категории в соответствии с принципами; заложенными в ст. 249, 250, а также других статьях НК РФ.

К доходам  банков в целях налогообложения  относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности;

1) в виде  процентов от размещения банком  от своего имени и за свой  счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде  платы за открытие и ведение  банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения  операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

5) по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций  по предоставлению банковских  гарантий, авалей и поручительств  за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде  положительной разницы между  полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного  обслуживания клиентов;

9) от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде  платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде  платы за перевозку и хранение  драгоценных металлов и драгоценных  камней;

12) в виде  платы, получаемой банком от  экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям  купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде  сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания  которых были ранее учтены  в составе расходов, уменьшивших  налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде  полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления  форфейтинговых и факторинговых  операций;

17) от оказания  услуг, связанных с установкой  и эксплуатацией электронных систем документооборота между банками и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”;

18) в виде  комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде  положительной разницы от превышения  положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;

21) в виде  сумм восстановленных резервов  под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

22) другие  доходы, связанные с банковской  деятельностью.

Обращаем  ваше внимание на некоторые нововведения НК РФ. Так, в перечне доходов от банковской деятельности упомянута  плата, получаемая банком от экспортеров и импортеров за выполнение функций агента валютного контроля. Ранее этот вид дохода не считался доходом от банковской деятельности.

Согласно  п. 3 ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 “О валютном регулировании и  валютном контроле” уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными Банку России. При этом п. 11 ст. 1 названного закона дает следующее определение “уполномоченных банков”; это банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций.

В соответствии с п. 6 Указа Президента РФ от 21 ноября 1995 г. № 1163 “О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации” уполномоченные банки, выполняя функции агентов валютного контроля, имеют право взимать за это с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок, плату в размере не более 0,15 % от суммы сделки.

Согласно  Закону о банках исполнение функций  агента валютного контроля не является банковской операцией. Тем не менее, как видим, п. 2 ст. 290 НК РФ относит плату, взимаемую банками в этом случае, к доходам от банковской деятельности.

К числу иных доходов банков, которые в целях  налогообложения рассматриваются  как банковские, можно также отнести  доходы, перечисленные в подп. 6-16 ст. 290 НК РФ. Заметим, что данные доходы возникают у банков в результате банковских сделок, которые согласно ст. 5 Закона о банках не являются банковскими операциями.

В п. 3 ст. 290 НК РФ закреплено, что в доходы банка  не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. При этом они не входят ни в состав доходов от банковской деятельности, ни в состав прочих доходов банков, то есть полностью выводятся из-под налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы банков

Пункт 2 ст. 291 НК РФ содержит перечень расходов банков, которые относятся к банковской деятельности. Этот перечень, как и перечень доходов от банковской деятельности, не является исчерпывающим, что следует из подп. 21 п. 2 данной статьи, согласно которому в состав расходов банков включаются также другие расходы.

К расходам банков относятся  расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

- договорам банковского  вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты, в том числе иностранные), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым  обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- приобретенным кредитам  рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Банком России;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иным обязательствам  банков перед клиентами, в том  числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам;

2) суммы отчислений  в резерв на возможные потери  по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

3) комиссионные сборы  за услуги по корреспондентским  отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от  проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами, определенными в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

5) убытки по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;

6) расходы банка по  хранению, транспортировке, контролю  за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу  пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению  и внедрению платежно-расчетных  средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые  за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные  с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде  автомобильного транспорта для  инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде  брокерских мест;

14) расходы по оплате  услуг расчетно-кассовых и вычислительных  центров;