Краткосрочная финансовая политика предприятия

При этом данные о сумме оплаченных долговых ценных бумаг подлежат раскрытию по статье "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" отчета о движении денежных средств (ф. N 4).  

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. N 5) необходимо:  

- расшифровать  сведения о стоимости долговых  ценных бумаг организаций и  государственных (муниципальных)  ценных бумаг в зависимости от срока их погашения;  

- выделить долговые  ценные бумаги, имеющие текущую  рыночную стоимость в зависимости  от срока их погашения.   

   

  

5. Предоставленные денежные займы  
 

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией-заимодавцем денежных средств в собственность других лиц (заемщиков). Порядок формирования заимодавцем информации о них в каждом случае определяется условиями договора займа.  

В бухгалтерском  балансе (ф. N 1) суммы предоставленных денежных займов со сроком возврата не более 12 месяцев после отчетной даты (01.01.2004) показываются по статье "Краткосрочные финансовые вложения", а суммы остальных займов - по статье "Долгосрочные финансовые вложения".  

Наряду с этим информация о суммах всех предоставленных денежных займов должна найти отражение в статье "Займы, предоставленные другим организациям" отчета о движении денежных средств (ф. N 4).  

Если организацией были получены обеспечения под предоставленные  займы, то их сумма подлежит раскрытию в статье "Обеспечения обязательств и платежей полученные" справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.  

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. N 5) сведения о краткосрочных предоставленных  займах приводятся в статье "Финансовые вложения", а сведения о полученных обеспечениях - в разделе "Обеспечения".  
 

6. Депозитные  вклады. 
 

Банковский вклад (депозит) представляет собой разновидность  денежного займа, в котором заимодавцем  является вкладчик, а заемщиком - банк или другая кредитная организация.  

Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", и кредиту счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и др. Способы обеспечения возврата вкладов определяются условиями договора.  

Возврат вкладов  отражается по дебету счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и  др. и кредиту счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".  

На практике депозиты иногда оформляются векселями  или облигациями, исключающими возможность  востребования вклада в любое  время. Указанные сделки нельзя отождествлять  с договором банковского вклада, так как они в этом случае являются притворными. Поэтому в бухгалтерском учете и отчетности должна быть сформирована информация о финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.  

Сумма полученных обеспечений приводится в статье "Обеспечения обязательств и платежей полученные" справки о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.  

При составлении  отчета о движении денежных средств (ф. N 4) сведения о внесенных и возвращенных вкладах необходимо привести во вписываемых  строках раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".  

Внесение организацией денежных средств по вкладу, удостоверяемому  депозитным сертификатом, не изменяет порядок формирования учетной и  отчетной информации.   

  

7. Прочие финансовые вложения  
 

В составе прочих финансовых вложений раскрывается информация о дебиторской задолженности, приобретенной организацией на основании уступки прав требования, вкладах по договору простого товарищества и др.  

Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в  соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) передает свои права кредитора по отношению к должнику третьему лицу (цессионарию).  

ГК РФ ограничивает оборотоспособность прав требования дебиторской  задолженности в основном сделками купли-продажи. Другие формы отчуждения долгов могут применяться только в случаях, предусмотренных законом.  

По договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности) двое или  несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют  без образования юридического лица для получения дохода. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества не являются финансовым вложением, но в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 отражаются в составе финансовых вложений.  

Отличительными  особенностями вкладов в простое  товарищество по сравнению с вложениями в складочные капиталы других товариществ (полного товарищества, товарищества на вере) являются:  

- возможность  внесения участниками не только  денег, имущества и имущественных  прав, но также и профессиональных  знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;  

- беспрепятственное  внесение имущества, не принадлежащего  участникам на праве собственности;  

- паритетный  характер вложений, если иное  не следует из договора или  фактических обстоятельств;  

- самостоятельное  решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;  

- отсутствие  необходимости государственной  регистрации созданного товарищества.  

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому вклады в простое товарищество могут быть срочные и бессрочные.  

Представление товарищами в бухгалтерском учете  информации о вкладах в простое  товарищество в целом соответствует  порядку формирования информации о  вложениях в уставные (складочные) капиталы (акции) других организаций.  

В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) соответствующие  сведения приводятся во вписываемых  строках раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".  

При составлении  приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) прочие финансовые вложения показываются в соответствующей строке раздела "Финансовые вложения".   

  

8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. 

С учетом требования существенности в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как  минимум следующая информация:  

- способы оценки  финансовых вложений при их  выбытии по группам (видам);  

- последствия  изменений способов оценки финансовых  вложений при их выбытии;  

- стоимость финансовых  вложений, по которым текущая  рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;  

- разница между  текущей рыночной стоимостью  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений, по  которым текущая рыночная стоимость  определялась;  

- по долговым  ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;  

- стоимость и  виды ценных бумаг и иных  финансовых вложений, переданных  в залог;  

- суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;  

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные: об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).  

Поскольку в  бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, то всю остальную  необходимую информацию о них  следует отражать в пояснительной  записке и с подразделением финансовых вложений.  

В связи с принятием ПБУ 19/02 в учетную политику организации для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:  

1) о периодичности  переоценки финансовых вложений  по текущей рыночной стоимости  (ежемесячной или ежеквартальной);  

2) о способах  расчета стоимости при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);  

3) о признании  доходов по финансовым вложениям  в качестве доходов по обычным видам деятельности либо прочих поступлений;  

4) о периодичности  проведения проверки на обесценение  финансовых вложений (по состоянию  на 31 декабря отчетного года либо  на отчетные даты промежуточной  отчетности);  

5) о порядке  отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.  

Чвыков И. Комментарий  к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 // АКДИ "Экономика и жизнь", 2003, N 5.  
 

Олифиров В.В. Как отразить в бухгалтерском  учете финансовые вложения // Российский налоговый курьер, 2005, N 10.