Оглавление
Введение
Все организации любой организационно-правовой
формы собственности обязаны составлять
на основе данных синтетического и аналитического
учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся
завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность в установленных
формах содержит систему сопоставимых
и достоверных сведений о реализованной
продукции, работах и услугах, затратах
на их производство, об имущественном
и финансовом положении организации и
результатах ее хозяйственной деятельности.[1]
Данные отчетности используются внешними
пользователями для оценки эффективности
деятельности организации, а также внутренними
пользователями для экономического анализа
в самой организации. Вместе с тем, отчетность
необходима для оперативного руководства
хозяйственной деятельностью и служит
исходной базой для последующего планирования.
Объектом данной работы является анализ
одной из форм бухгалтерской отчетности
– отчета о прибылях и убытках форма №2.
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение
суммы всех доходов предприятия от продажи
товаров и услуг или других статей доходов
и поступлений с суммой всех расходов,
понесенных предприятием для поддержания
его деятельности за период с начала года.
Результатом данного сравнения является
валовая прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о
прибылях и убытках во многих отношениях
документ более важный, чем баланс предприятия,
поскольку в нем содержится не застывшая,
одномоментная, а динамическая информация
о том, каких успехов достигло предприятие
в течение года и за счет каких укрупненных
факторов, каковы масштабы его деятельности.
Анализ финансовой отчетности – это
процесс, при помощи которого мы оцениваем
прошлое и текущее финансовое положение
и результаты деятельности организации.
[8]
Однако при этом главной целью является
оценка финансово–хозяйственной деятельности
организации относительно будущих условий
существования. Финансовый анализ как
метод познания экономических процессов
и явлений занимает важное место в системе
управления предприятием. Его основными
функциями являются:
- объективная оценка финансового состояния
объекта анализа;
- выявление факторов и причин достигнутого
состояния;
- подготовка и обоснование принимаемых
управленческих решений;
- выявление и мобилизация резервов улучшения
финансового состояния и повышения эффективности
всей хозяйственной деятельности.[7]
Все вышесказанное определяет бесспорную
актуальность темы настоящего исследования.
Цель данной работы – рассмотреть значение
и целевую направленность отчета о прибылях
и убытках. Провести сравнительный анализ
моделей построения отчета о прибылях
и убытках, рассмотреть порядок формирования
и классификацию доходов и расходов в
отчете, сформировать навыки практического
применения методик анализа финансовой
отчетности при изучении текущего финансового
состояния организации, тенденций его
развития и возможных изменений.
Для достижения поставленных целей представляется
необходимым в рамках данной курсовой
работы решение следующих задач:
- рассмотреть отчет о прибылях и убытках,
выявить его значение;
- применить конкретные методики анализа
отчета о прибылях и убытках;
- представить аналитическое заключение
о финансовом состоянии предприятия, возможных
изменениях и о причинах данных изменений;
- предложить конкретные действия по
улучшению финансового состояния.
Анализ финансовой отчетности выступает
как инструмент для выявления проблем
управления финансово – хозяйственной
деятельностью, для выбора направлений
инвестирования капитала и прогнозирования
отдельных показателей.
Термины, определения, обозначения
и сокращения
В настоящей работе применены
следующие термины с соответствующими
определениями.
Акциз ‒ косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно
на предметы массового потребления внутри
страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на
товары, доставляемые из-за границы.
Анализ финансовой
отчетности – это процесс, при помощи которого
мы оцениваем прошлое и текущее финансовое
положение и результаты деятельности
организации.
Валовая прибыль
‒ разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или
услуги.
Дебетовый оборот
‒ хозяйственные операции за
промежуток времени, приведшие к увеличению
имущественных прав или уменьшению задолженности
предприятия, которые учитываются на рассматриваемом
счёте.
Операционный леверидж ‒ соотношение постоянных и переменных
расходов компании и влияние этого отношения
на операционную прибыль, то есть на прибыль до вычета
процентов и налогов.
Уставный капитал
‒ сумма средств, первоначально
инвестированных собственниками для обеспечения
уставной деятельности организации.
Эффективность ‒ соотношение затрат и результатов.
НДС ‒ налог на добавленную стоимость.
Нетто ‒ масса товара без тары.
ОКВЭД ‒ код видов экономической деятельности.
ПБУ ‒ положения по бухгалтерскому
учету.
Тыс. руб. ‒ тысячи рублей.
КВ ‒ киловольт.
1 Теоретические аспекты анализа
отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках
содержит сравнение суммы всех доходов
предприятия от продажи товаров и услуг
или других статей доходов и поступлений
с суммой всех расходов, понесенных предприятием
для поддержания его деятельности за период
с начала года. Результатом данного сравнения
является валовая прибыль или убытки за
период.
Для инвесторов и аналитиков
отчет о прибылях и убытках во многих отношениях
документ более важный, чем баланс предприятия,
поскольку в нем содержится не застывшая,
одномоментная, а динамическая информация
о том, каких успехов достигло предприятие
в течение года и за счет каких укрупненных
факторов, каковы масштабы его деятельности.[9]
Отчет о прибылях и убытках
дает представление о тенденциях развития
предприятия, его финансовых и производственных
возможностях не только в прошлом и настоящем,
но и в будущем.[3]
1.1 Роль и значение
отчета о прибылях и убытках в управлении
предприятием
Основной целью хозяйствующих
субъектов в условиях рыночной экономики
является получение прибыли.
С юридической точки зрения
прибыль является приростом капитала,
вложенного собственниками в дело. Такая
концепция прибыли полностью соответствует
целям учредителей и акционеров. В основу
исчисления финансового результата положен
операционный подход. Он состоит в том,
что активы и обязательства принимаются
к учету только тогда, когда они являются
результатом операций и оцениваются по
сумме фактических затрат на приобретение
и доведение до состояния, пригодного
к использованию. Стоимостные измерения
не отражаются в системе бухгалтерского
учета, если они вызваны изменением уровня
цен или отклонениями от прогнозов.[6]
В экономической теории прибыль
трактуется неоднозначно, показано в
таблице 1.
Таблица 1 ‒ Трактовка прибыли
в зависимости от цели пользователей
Пользователь |
Цель |
Трактовка прибыли |
Руководство организации |
Планирование, осуществление
и контроль хозяйственной деятельности |
Разница между доходами и расходами
за отчетный период (динамическая концепция) |
Собственники (учредители, акционеры) |
Получение дохода на вложенные
средства периода капитала |
Прирост в течение отчетного
периода капитала (статистическая концепция) |
Общественность |
Эффективность деятельности
фирмы |
Увеличение в течение отчетного
периода оценки актива за счет увеличения
его доходности (прагматическая концепция) |
Противоположным взглядом на
проблему определения прибыли является
прагматический подход, основоположником
которого был И. Фишер. Именно он показал,
что прибыль, исчисленная бухгалтером,
не несет экономического содержания. Он
приводил пример: сад, который с точки
зрения бухгалтера является капиталом,
стоит столько, сколько за него заплатили
при покупке. На самом деле его стоимость
зависит от дохода, который он приносит
или может приносить. Отсюда определение
прибыли сводится к увеличению оценки
актива за счет изменения его доходности.
В основу данного метода положена оценка
активов по рыночной стоимости. [19 с,167]
Однако с экономической точки
зрения прибыль является показателем
эффективности управления. Под эффективностью
понимают соотношение затрат и результатов.
Результаты в данном случае – это доходы
организации, а затраты – расходы, обеспечивающие
получение доходов. Доходы вытекают из
документов на продажу товаров, продукции,
работ, услуг. Величина расходов зависит
от учетной политики организации и выбора
администрацией различных методологических
приемов. Следовательно, доходы объективны,
а расходы – субъективны. Значит, величина
прибыли всегда условна и определяется
за промежуток времени, а не на конкретную
дату. Более того, расходы трактуются как
часть активов, использованных для получения
дохода в отчетном периоде, и в зависимости
от оценки активов, по цене приобретения
или рыночной стоимости, величина расходов
может быть различной. [7]
Современная практика оценки
прибыли представляет собой сочетание
операционного, прагматического и динамического
подходов.
Основная цель отчета о прибылях
и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить
информацией лиц, заинтересованных в результатах
деятельности организации. Информация
отчета может быть использована для:
˗ оценки эффективности аппарата
управления;
˗ прогнозирования деятельности
организации;
˗ распределения доходов между
учредителями;
˗ анализа результатов деятельности
и обоснования управленческих решений.[3]
Значение отчета о прибылях
и убытках для оценки доходности и рентабельности
организации трудно переоценить. Поскольку
общий финансовый результат в отчете представлен
развернуто, то по информации, содержащейся
в данной форме, можно дать оценку изменения
доходов и расходов организации в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать
состав, структуру и динамику валовой
прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли,
выявить факторы формирования конечного
финансового результата и динамику рентабельности
продаж.
Отчет о прибылях и убытках
позволяет провести анализ динамики выручки
от продаж, затрат на производство и реализацию
продукции, товаров, работ, услуг, анализ
факторов, формирующих различные виды
доходов и расходов организации.
Данные, содержащиеся в отчете
о прибылях и убытках, используются при
расчете некоторых коэффициентов, характеризующих
деловую активность и доходность организации.
Для оценки деловой активности при расчете
коэффициентов оборачиваемости используют
показатель выручки от продажи продукции.
При оценке доходности используют
такие показатели, как прибыль и убыток
от продаж, прибыль и убыток до налогообложения,
чистая прибыль и убыток отчетного периода.
Сопоставляя различные показатели финансовых
результатов с инвестированными средствами,
можно определить разные показатели доходности,
разложить их по факторам. Сопоставление
активов организации с прибылью позволяет
установить фактическую доходность от
вложений в целом.[18, с. 259]
Кроме того, по данным формы
№ 2 можно провести анализ операционного
левериджа, под которым понимается разделение
всей совокупности затрат организации
на постоянные и переменные, что дает возможность
использовать механизм управление прибылью.
В результате обобщения результатов
анализа можно выявить неиспользованные
возможности увеличения прибыли и доходности
организации, повышения уровня его рентабельности.
Информация, представленная в отчете о
прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным
пользователям сделать вывод, насколько
эффективна деятельность данной организации
и насколько эффективна деятельность
данной организации и насколько оправданы
и выгодны вложения в ее активы.
1.2 Порядок формирования
и классификация доходов в отчете о прибылях
и убытках
В основу построения отчета
о прибылях и убытках в России положена
классификация доходов и расходов, установленная
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации». [12]
Доходы ‒ это увеличение экономических
выгод и погашение обязательств, приводящее
к увеличению капитала. Не признаются
доходами выплаты:
˗ сумм налога на добавленную
стоимость, акцизов, экспортных пошлин
и платежей;
˗ по иных аналогичных договорам
комиссии, поручения или иным агентским
договорам;
˗ предварительной оплаты за
продукцию (работы, услуги);
˗ в залог, если по договору
залоговое имущество передается залогодержателю;
˗ в погашение кредитов и займов,
предоставленных заемщику; в качестве
вклада в уставный капитал.
Расходами организации в соответствии
с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических
выгод и погашение обязательств, приводящее
к уменьшению капитала.
Для целей бухгалтерского учета
и раскрытия в отчетности доходы и расходы
классифицируются на обычные и прочие.
Это разграничение организация производит
самостоятельно исходя из характера своей
деятельности, вида доходов и расходов
и условий их получения. [15, с.220]