Планирование издержек производства

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость  продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

1) сырье и материалы;

2) возвратные  отходы (вычитаются);

3) топливо для  технологических целей;

4) энергия для  технологических целей;

5) основная заработная  плата производственных рабочих;

6) дополнительная  заработная плата производственных  рабочих;

7) отчисления  на социальные нужды;

8) расходы на  подготовку и освоение производства;

9) расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования;

10) общепроизводственные  расходы;

11) общехозяйственные  расходы;

12) потери от  брака (в пределах норм);

13) прочие производственные  расходы;

14) внепроизводственные  расходы.

Кроме того, в  зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке  могут предусматриваться дополнительные статьи, например покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, транспортно-заготовительные расходы и др.

В данной структуре  статьи расходов 1-10 образуют цеховую  себестоимость изделия. Прибавив к  ним статьи 11, 12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней  статью 14 - полную себестоимость.

Для сопоставления  плановых калькуляций себестоимости  единицы изделий необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.

В статью «Сырье и материалы» включается стоимость  материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.

По статье «Топливо для технологических целей» и  «Энергия для технологических целей» планируются затраты на все виды топлива и энергии, как получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

В плановых калькуляциях стоимость сырья, материалов, а также топлива и энергии для технологических целей определяется на основе:

1) утвержденных  в установленном порядке норм  расхода на единицу продукции;

2) действующих  оптовых цен и тарифов на  перевозку с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия.

При отсутствии утвержденных норм расхода сырья  и материалов на изделия, впервые  включенные в план предприятия, эти  затраты могут быть (с учетом конструктивных и технических особенностей нового изделия) предусмотрены в расчетах по аналогии с однотипной продукцией.

Из затрат на сырье и материалы исключается  стоимость возвратных расходов по цене их возможной реализации.

В статью «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия» включается стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, приобретаемых по кооперации для укомплектования выпускаемой продукции и требующих затрат труда на их обработку или сборку.

Стоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, планируется развернуто по всем статьям калькуляции.

В статью «Основная  заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих  и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в  изготовлении продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам, выделяемые «В том числе» как «Доплаты по прогрессивно-премиальным системам».

Основная заработная плата производственных рабочих и ИТР относится на себестоимость отдельных изделий и заказов прямым путем либо пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются в плане на основании расчетов за изделие, заказ, машинокомплект.

К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр.

Отчисления  на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.

Остальные статьи калькуляции представляют собой  комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми  изделиями на основе различных смет. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятий. В виде примера можно привести следующие сметы комплексных расходов:

- расходов на  содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховых расходов;

- общезаводских  расходов;

- расходов на  производство по вспомогательным  цехам;

- расходов на  подготовку и освоение производства  новых изделий, агрегатов, производств  и цехов;

- расходов на  изготовление специальной оснастки  и прочих специальных расходов;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих производственных  расходов;

- непроизводственных  расходов.

Поскольку расходы  вспомогательных цехов переносятся  на себестоимость основной продукции  через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят  отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и по экономическим элементам затрат.

Для определения  по вспомогательным цехам общей  суммы затрат, как входящих в валовую продукцию предприятия, так и не включаемых в нее, составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим сметам затрат и направлениям (в разрезе цехов и по основным направлениям). При этом, если применяются расчетные цены, общие суммы затрат должны быть скорректированы с учетом разницы между расчетными ценами и действительной себестоимостью.

Затраты по продукции, работам и услугам вспомогательных  цехов распределяются по следующим  основным направлениям:

- затраты основных  цехов на валовую продукцию  (по калькуляционным статьям)  и на расходы будущего периода;

- затраты вспомогательных  цехов на валовую продукцию;

- общезаводские  расходы;

- затраты вспомогательных  цехов на работы и услуги, не  включаемые в состав валовой продукции;

- взаимные услуги  цехов вспомогательного производства (внутризаводской оборот).

Услуги вспомогательных  цехов оцениваются по плановой цеховой  себестоимости.

Если расчеты  между цехами предприятия за продукцию, работы и услуги вспомогательного производства осуществляются по внутризаводским планово-расчетным ценам, то сметы основных цехов по обслуживанию производства и управлению и другие не могут в сумме дать затраты, подлежащие включению в сумму затрат на производство по себестоимости планируемого года. Балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов дают возможность выявить эту разницу (по статьям каждой сметы) и довести стоимость внутризаводской продукции, работ и услуг до уровня себестоимости планируемого периода.

Смета «Расходы на подготовку и освоение производства»  составляется по каждому виду вновь  осваиваемой продукции, производства или цеха независимо от источника  возмещения этих затрат (за счет средств  фонда развития или путем отнесения  на расходы будущих лет). К числу таких расходов относятся расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.п.

К расходам на освоение производства новых видов продукции  не относятся затраты по частичному изменению конструкции изделия, частичному совершенствованию технологического процесса.

Исходными материалами  для определения затрат на освоение новых видов продукции являются: календарный график работ, нормативы затрат на техническую подготовку производства, договоры с проектными организациями и другие документы.

На основе смет по отдельным вновь осваиваемым  изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям или по экономическим элементам.

Сводные сметы  составляются отдельно: по затратам, возмещаемым  за счет средств фонда развития и  отражаемым как расходы будущих  периодов.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда развития, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам  плановые затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость  соответствующего изделия или партии изделий.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»  составляется на основе следующих исходных данных:

- планируемый  состав оборудования и транспортных  средств, определяемый по нормам  использования и намечаемому  объему производства с учетом его стоимости;

- нормативы  расхода двигательной энергии  по видам оборудования и средние  цены (себестоимость) видов энергии;

- нормы расхода  вспомогательных материалов (в том  числе запасных частей, смазочных  и обтирочных материалов и  т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

- нормативы  обслуживания, ремонта оборудования  и транспортных средств вспомогательными  рабочими; -

- расчеты распределения  продукции и работ (услуг) вспомогательных  цехов;

- нормы амортизационных  отчислений на отдельные виды  оборудования;

- расчеты потребности  в малоценных и быстроизнашивающихся  предметах и инструментах, их  износа и расходов на ремонт  и восстановление.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием  средств труда, участвующих в производственном процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом. Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.

В практике планирования существует несколько подходов к  отнесению их на себестоимость конкретных изделий. Эти расходы в большинстве отраслей промышленности распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако они находятся не в прямой, а скорее в обратной зависимости по отношению к основной зарплате рабочих. Так, при низком уровне механизации процесса производства затраты по заработной плате будут значительно большими, а расходы на содержание и эксплуатацию оборудования меньшими по сравнению с высокомеханизированными производственными процессами. При существующем же методе распределения последних эта зависимость нарушается, создается их уравнительное распределение и тем самым искажается себестоимость отдельных видов продукции.

Суть другого  метода состоит в том, что общая  их сумма распределяется на себестоимость конкретных видов продукции с помощью сметных ставок, рассчитанных на основе коэффициента машино-часов работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и плановых расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за один приведенный машино-час.

В необходимых  случаях составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов». Составляется по каждому виду изделия, а также по отдельным видам  прочих специальных расходов, которые, в частности, включают:

1) оплату научно-исследовательским, проектно-технологическим и другим организациям за техническую помощь в освоении данного изделия;

2) расходы на  проведение специальных испытаний  выпускаемой продукции для проверки  долговечности, надежности, качества  конструкции и качества изготовления;

3) прочие затраты  по данному виду изделия.

Ставки погашения  стоимости инструментов и приспособлений устанавливаются с таким расчетом, чтобы стоимость их была погашена в нормативный срок при условиях массового и крупносерийного производства.

Затраты по смете  «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов  в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

В состав цеховых  расходов включаются также (только в  отчете) затраты непроизводительного  характера; потери от простоев, порчи  материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической  оснастки (по вине цеха); потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.