Система финансового контроллинга на предприятии

Предметом изучения контроллинга является процесс управления предприятием, включающий в себя установление целей, формирования стратегий, разработку стратегических и оперативных планов и бюджетов, мониторинг текущих событий, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей.

Особенности контроллинга:

1. увязка оперативных финансово-экономических расчетов и стратегических решений;
2. ориентация финансово-экономических расчётов на принятие экономически обоснованных решений;
3. содержание таких традиционных функций управления, как планирование, контроль, информационное обеспечение, которые составляют ядро контроллинга;
4. новое психологическое содержание роли планово-экономических служб (служб контроллинга на предприятии).

Система контроллинга стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем. Отсюда назначение контроллинга - предупреждение возникновения кризисных ситуаций. Ошибки и проблемы, возникающие при анализе ситуации внутри организации, переплетаются, если их вовремя не исправить, с ошибками в оценке будущих условий окружающей среды.

В общей системе контроллинга выделяется один из его центральных блоков – финансовый контроллинг. Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, которая обеспечивает концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по исправлению выявленных отклонений.

2. Цель, задачи и принципы финансового контроллинга

Главной целью финансового контроллинга является ориентация управленческого процесса на максимизацию прибыли и стоимости капитала собственников при минимизации риска и сохранении ликвидности и платежеспособности предприятия.

Основная задача финансового управления предприятием заключается в поддержании рентабельности и обеспечении ликвидности, т.е. способности предприятия в любой момент времени выполнять свои платежные обязательства. В соответствии со своей сервисной функцией в сфере финансового управления предприятием контроллинг обеспечивает:

• участие в формировании специфических для предприятия источников финансирования, стратегий финансирования и мероприятий по финансированию с учетом всех планов;
• составление укрупненных планов-балансов и отчетов о прибылях и убытках, участие в формировании долго- и краткосрочных финансовых планов;
• текущий контроль за исполнением плана и контроль важнейших финансовых показателей;
• составление финансовых сообщений по анализу отклонений и разработку предложений по управленческим мероприятиям. Главная идея этих мероприятий заключается в том, чтобы, стремясь к цели « поддержание финансового равновесия», сотрудники финансового подразделения мыслили в категориях «план – факт»;
• обеспечение ликвидности предприятия; согласование финансового учета и внутреннего производственного учета с тем, чтобы, например, последствия введения новых продуктов или расширения рынка проявлялись не только в расчетах результата, но и в плане-балансе и отчете о прибылях/ убытках;
• прояснение с помощью бюджетирования взаимосвязи между внутренними и внешними (для предприятия) сферами, поскольку именно посредством бюджета осуществляется управление имеющимися (финансовыми) ресурсами на уровне отдельных источников успеха (например, групп продуктов);
• использование на практике финансово-экономических показателей.

Важнейшая задача финансового контроллинга - обеспечение ликвидности, понимаемой как способность предприятия неограниченно в любой момент времени выполнять свои обязательства по выплатам денежных средств. Поддержание постоянной платежеспособности должно осуществляться наряду с достижением заданного уровня рентабельности.

Поддержание ликвидности подразумевает следующие направления деятельности финансового контроллинга:

- структурное  поддержание ликвидности;

- текущее обеспечение  ликвидности;

- поддержание  ликвидных резервов;

- финансирование.

Основными функциями финансового контроллинга являются:

1. наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;
2. измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;
3. диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии и существенного снижения темпов финансового развития;
4. разработка оперативных управленческих решении по нормализации финансовой деятельности в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
5. корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий.

Подсистема финансового контроллинга распространяется на все сферы деятельности предприятия, определяет центры ответственности и организует следующие элементы управления:

• планирование и бюджетирование, которые формируются на основе центров ответственности производственно-хозяйственной системы;
• систему управленческого учета, построенную на основе центров ответственности и их бюджетов;
• информационные потоки (документооборот), которые позволяют оперативно фиксировать текущее состояние выполнения бюджетов центров ответственности;
• мониторинг и анализ результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия, выявление причин отклонений и формирование действий персонала в рамках центров ответственности.

Построение системы финансового контроллинга базируется на определенных принципах, основными из которых являются:

1. направленность системы финансового контроллинга на реализацию разработанной финансовой стратегии. Для того, чтобы быть эффективным финансовый контроллинг должен носить стратегический характер, т.е. отражать основные приоритеты финансового развития;
2. многофункциональность финансового контроллинга. Он должен обеспечивать контроль приоритетных показателей финансового развития, предусматривать возможность сравнения контролируемых показателей, обеспечивать взаимосвязь контролируемых финансовых показателей с другими показателями;
3. ориентированность финансового контроллинга на количественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количественными показателями. Это не означает, что контроллинг не должен охватывать качественные аспекты — речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выражены в системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование;
4. соответствие методов финансового контроллинга специфике методов финансового анализа и финансового планирования. В процессе организации финансового контроля необходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методов финансового планирования (при подготовке стандартов контроля) и анализа (при подготовке показателей, отражающих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов);
5. своевременность операций контроллинга. Эта своевременность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных функций, а в адекватности периодов контрольных действий периоду осуществления отдельных операций, связанных с формированием результатов финансовой деятельности. Главное условие своевременности финансового контроллинга заключается в следующем: он должен носить характер "раннего предупреждения кризисного развития", т.е. позволять устранять текущие отклонения прежде, чем они примут серьезный характер;
6. гибкость построения контроллинга. Внутренний финансовый контроль должен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам; к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций. Без достаточной степени гибкости система контроллинга не будет эффективной даже в тех областях контроля финансовой деятельности, для которых она изначально строилась;
7. простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы внутреннего финансового контроля, построенного в соответствии с его целями, требуют меньших усилий контролирующих менеджеров и, как правило, более экономичны. Чрезмерная сложность построения финансового контроллинга может быть не понята или не поддержана его операторами а также потребовать существенного увеличения потока информации для его осуществления;
8. экономичность контроллинга. Затраты по осуществлению финансового контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту этого контроля. Это означает, что объем расходов по организации контроллинга не должен превышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличения прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.

1.3 Структура финансового контроллинга 

В настоящее время проблема разработки и внедрения контроллинга в российских организациях требует серьезных теоретических и методологических исследований. Рассматривая контроллинг, следует исходить из неоднозначности этого понятия. Контроллинг можно рассматривать с двух позиций: 1) как систему; 2) как процесс.

Рассматривая контроллинг как систему, необходимо ответить на следующие вопросы: какова структура системы? Из каких компонентов состоит система? Какие функции выполняет каждый компонент структуры? И т.д..

При этом множество всех возможных взаимообусловленных отношений между элементами внутри системы, определяющих ее качественную специфику, называется структурой. Структура и организация являются базовыми специфическими  характеристиками любого объекта  как системы.2

Структуру контроллинга можно представить в виде взаимосвязи подсистем управленческого учета, информационного обеспечения, планирования и мониторинга.3

Основными компонентами системы контроллинга являются: ориентация на эффективную работу организации в относительно долговременной перспективе – философия доходности; формирование организационной структуры, ориентированной на достижение стратегических и тактических целей; создание информационной системы, адекватной задачам целевого управления; разбиение задач контроллинга на циклы, что обеспечивает итеративность планирования, контроля исполнения и принятия корректирующих решений.

Чтобы успешно выполнять свое предназначение в качестве инструмента управления, система контроллинга должна отличаться гибкостью. Гибкостью система контроллинга обладает тогда, когда она может приспосабливаться к изменениям внутренней и внешней среды организации. Динамических аспект представляет наибольшую сложность, так как невозможно спроектировать и реализовать эффективную систему контроллинга, которую не потребуется перестраивать.

Контроллинг, согласно процессному подходу, можно также рассматривать как управленческий процесс, в ходе которого достигаются цели организации.

Моделирование процесса контроллинга возможно лишь после его полной идентификации.

Рассматривая контроллинг как процесс, можно выделить девять стадий этого процесса:

1. стратегический анализ;
2. выработка вариантов стратегий;
3. выбор эффективной стратегии из существующих вариантов;
4. разработка дерева целей;
5. выработка соподчиненности и координации через иерархию приоритетов  стратегических целей и тактических задач;
6. разработка механизма реализации заданного дерева целей, стратегии и тактики;
7. оценка эффективности комбинаций рычагов, инструментов и конкретных технологий бизнес -  операций;
8. формирование системы промежуточных и конечных ожидаемых результатов (промежуточные результаты формируются по стадиям бизнес – процессов);
9. формирование адекватной системы контроля:
1. соответствие системы контроля целям, стратегии и тактическим задачам;
2. соответствие целей механизмам их реализации, ожидаемым результатам;
3. соответствие ожидаемых результатов и фактически полученных результатов;
4. коррекция стратегии, тактики, механизмов реализации по системе план – факт – отклонение.

Таким образом, процесс контроллинга представляет собой последовательность протекания отдельных операций через цепочку определенных стадий. Систематически осуществляемый на базе информационных технологий и направленный на будущие события процесс контроллинга может быть интерпретирован при этом как процесс планирования, контроля, регулирования и обучения.

Основными элементами финансового контроллинга являются кратко-, средне- и долгосрочное планирование.

В случае долгосрочного финансового планирования речь идет об относительно грубом планировании, информационная точность которого тем меньше, чем удаленнее плановый момент времени. Долгосрочное финансовое планирование тесно связано с инвестиционным планированием. При этом большое внимание уделяется планированию структуры капитала и его связанности. Инструментами долгосрочного планирования являются план-баланс - планирование структуры баланса с учетом определяемых финансовыми показателями норм - и брутто-анализ движения баланса - согласование источников происхождения и использования средств. Долгосрочное финансовое планирование является инструментом структурного поддержания ликвидности. Оно обеспечивает финансовый обзор на период от одного года - показывает, находится ли предприятие в долгосрочном структурном равновесии. Это позволяет при возникновении дисбаланса принять своевременные меры. Долгосрочное финансовое планирование базируется на стратегических и оперативных частичных планах - на планах оборота, глобального результата и инвестиций.

Среднесрочный финансовый план служит для обеспечения текущей ликвидности и дополняет долгосрочный финансовый план. Среднесрочное финансовое планирование позволяет своевременно распознавать недостаток либо избыток финансовых средств.

Финансовый контроллинг используется в первую очередь как инструмент анализа баланса и отчета о прибылях и убытках. Здесь применяются:

- коэффициенты  ликвидности;

- временные сравнения  балансов, когда сравниваются изменения позиций в стоимостном выражений с выявлением причин;

- схема показателей, чаще используется банками для  проверки платежеспособности своих  клиентов. Такая схема показателей  базируется в основном на разбиении  позиций, принятом в балансе и в отчете о прибылях и убытках, и концентрируется в первую очередь на анализе временных изменений.

Важнейшие виды деятельности и сферы компетенции службы контроллинга заключаются обычно в следующем:

1. построение системы планирования:
1. содействие разработчикам при определении общего плана развития фирмы и ее целей;
2. руководство и координация работами по планированию и составлению бюджета;
3. согласование промежуточных целей и планов и их сведение в единый общий план;
2. составление отчетности:
1. введение современной системы информационного обеспечения и отчетности;
2. учет специфических потребностей менеджеров в информации и отчетности;
3. своевременное представление периодической информации об отклонениях между фактическими и плановыми значениями показателей, характеризующих оборот, затраты, прибыль, состояние финансовых средств и инвестиций;
4. информация руководства фирмы о своих соображениях, связанных с выявленным превышением сметы по определенным, уже введенным в план позициям, контрольным точкам, ориентирам;
5. анализ отклонений и обсуждение его результатов с ответственными руководителями подразделений фирмы, а также разработка альтернативных решений и рекомендаций по выходу из сложившейся ситуации в качестве контруправления;
6. координация исчисления ожидаемых результатов деятельности фирмы и составление отчетов для руководства в различные сроки их представления;
7. расчет эффективности новых проектов;
8. реакция в виде согласия по определенным в плане позициям и контрольным точкам при осуществлении так называемого менеджмента по отклонениям.