Анализ налоговой системы организаций РФ

При использовании резерва суммы созданного резерва по итогам предыдущего периода может быть недостаточно для списания убытков от безнадежных долгов текущего периода. В этом случае сумма безнадежных долгов непокрытая за счет резерва включается в состав внереализационных расходов Д91 к62.

Резерв на оплату отпусков

Резерв позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года,  даже в тех условиях когда отпускных работника фактически не выдаются. Порядок создания ст.324.1 нк РФ. Организация должна составить специальный расчет, смету, в которой отражается алгоритм определения ежемесячных отчислений в резерв. Исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы. Кроме того следует определить предельные суммы и суммы ежемесячных отчислений в резерв по формуле:

процент отчислений в резерв= предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, влк страховые взносы в социальные фонды / предполагаемый годовой размер на оплату труда вкл страховые взносы в страховые фонды.

Пример, организация предусмотрела в уп создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Планируемый годовой фонд оплаты труда 24 млн руб. Планируемая сумма отпускных 1200 тыс руб. Организация оплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ст. 1,2%. Бухгалтер разработал расчет процентов ежемесячных отчислений в резерв.

 Неиспользованную сумму резервов можно перенести на следующий период, закрепив создание его в уп на следующий год. Для этого нужно провести инвентаризацию суммы резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год. Т.е. по состоянию на 31.12:

1. Определить сколько дней отпуска, запланированных на текущий год работникам фактически не использовались.
2. Определить среднедневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск
3. Рассчитать сумму расходов на оплату неиспользованных в текущем году отпусков с учетом страховых взносов по формуле:
1. сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков= количество дней неиспользованных отпусков * среднедневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск + страховые взносы  с суммы неиспользованных отпусков.
4. Определить сумму неиспользованного резерва, которую следует включить в состав внереализационных расходов. Она определяется = сумма расходов на оплату использованных отпусков - сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков.

Резерв на ремонт

Нк рф предусматривает два способа учета расходов на ремонт ос:

1. Расходы могут включаться в состав прочих расходов того отчетного, налогового периода, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат
2. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие расходы на ремонт ос под обеспечение в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта.

Создание резерва является одним из вариантов минимизации нпо, суть которого состоит в том, что организация за счет резерва равномерно распределяет расходы. Принцип равномерности включения затрат на ремонт ОС в состав расходов, уменьшающих н/о прибыль обозначен в п.3 ст. 260 нк РФ. Резерв может создаваться только в том случае, если организация для расчета нпо применяет метод начисления. Это связано с тем, что при применении кассового метода расходы признаются только после их оплаты. В течение года организация все расходы на ремонт списывает за счет резерва независимо от того, достаточно средств данного резерва или нет. В конце отчетного периода определяется результат от создания и использования резерва и выявляются результаты:

1. Сумма затрат на ремонт больше суммы отчисление в резерв - перерасход резерва - прочие расходы. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года (с учетом последнего отчисления в резерв).
2. Сумма затрат на ремонт меньше, чем сумма отчислений в резерв - резерв недоиспользовался, в таком случае разница включается в состав внереализационных доходов. Датой признания таких доходов будет последний день календарного года, с учетом последнего отчисления в резерв.
3. Сумма фактических затрат на ремонт равна сумме отчислений в резерв - резерв использован полностью. В этом случае дополнительных доходов или расходов при расчете нпо не возникает.

Существуют условия для создания резерва:

1. Организация не вправе создавать резерв по текущему ремонту, расходы единовременно включать в состав прочих расходов. Единственное исключение - предстоящий в течение нескольких лет особо сложные и дорогостоящие виды ремонта
2. Переносить неиспользованный резерв нельзя. Исключение резерв для дорогого и сложного капитального ремонта.

Резерв по гарантийному обслуживанию

П.2 ст.267 нк РФ резерв создается в отношении тех товаров, работ по которому предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв по гарантийному ремонту необходимо формировать в отношении всех товаров, по которым предусмотрено условие о гарантийном обслуживании. Нельзя формировать резервы отдельно по каждому виду товаров, реализуемым с условием о гарантийном обслуживании.

Тема. Оптимизация НДС

1Оптимизация НДС путем освобождения от исполнения обязанности наглого плательщика

Ст. 145 нк РФ - организации и ип имеют право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации тру этих организаций или ип без учета налога, не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Для организаций и ип, перешедших с упрошенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающие право на освобождение является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ип, применяющих усно.

Лица, использующие право на освобождение должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие равно на применение такого освобождения не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. 

Организации и ип, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право будет утрачено. Если сумма выручки незначительно выше 2 млн. руб., то возможно использование схемы переноса выручки на будущий период. Данное освобождение закреплено в нк РФ налоговой оптимизации представляет собой на меньшие налоговые риски.

Спорная ситуация возникает при полном отсутствии выручки. Минфин полагает, что при полном отсутствии выручки перейти на освобождение нельзя. Судьи склоны к выводу о том, что при отсутствии выручки перейти на освобождение возможно.

2Оптимизация НДС путем применения операций не подлежащих налогообложению

Ст. 149 нк РФ отражает операции не подлежащие налогообложению.

Согласно письму УФНС России по городу Москве для применения льготы имеет значение присвоении соответствующих статистических кодов. Данную позицию возможно оспорить в суде, поскольку по мнению судий, присвоение соответствующих статистических кодов не является условием применения льготы. Постановление ФАС Уральского округа, суд указал, что отсутствие кода ОКВЭД не является основанием для отказа предоставления налоговой льготы, связывается не с наличием соответствующего кода, а с фактом оказания услуг.

3Оптимизация НДС путем применения льгот при экспорте

Ст. 149 нк РФ не подлежащим налогообложению операциям относятся экспортных операции. Данные льготы применяются при реализации тру на территории РФ. 

Ст. 147 нк РФ местом реализации товаров признают Россию, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется или в начало отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Возможны судебные споры при экспорте в страну в которой нет соглашения об избежание налогообложения.

4 Оптимизация НДС путем применения нулевой и сниженной ставки НДС

Ст. 164 нк РФ отряжены операции, налогообложение которых производится по ставке ноль и 10%. Схема оптимизации НДС путем применения нулевой ставки НДС выглядит следующим образом

Согласно официальной позиции суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящей реализации тру, предусмотренных<spa