Аналитические регистры налогового учета

 
 

Содержание:  

1. Аналитические регистры налогового учета………………………..………...3-9
2. Планирование налогов при использовании специальных налоговых        

режимов……………...……………………………………………………….10-19

3.  Задача……………………………………….……………………………………12

     Список использованной литературы……………………………………….….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аналитические регистры налогового учета

    Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учёта.

    В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

    Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

    Согласно статье 314 НК РФ формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

    Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

    Подтверждением данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учёта;

• расчёт налоговой базы.

    Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

    Аналитический регистр - учетный регистр, используемый для записей по аналитическим счетам. В аналитических регистрах указываются номер и дата документа, а также краткое содержание хозяйственной операции.

    Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

    Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе "Об учётной политики для целей налогообложения".

    Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной.

    Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

    При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

    Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

    Для организации налогового учета с 1 Января 2002 года МНС РФ рекомендовало ведение следующих регистров учета:

Регистры  учета хозяйственных операций:

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр  учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр  учета поступлений денежных средств. 

4. Регистр  учета расхода денежных средств. 

5. Регистр  учета сумм начисленных штрафных  санкций. 

6 Регистр  учета расходов на оплату труда. 

7. Регистр  учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

    Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

    Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

    Регистры учета состояния единицы налогового учета:

1. Регистр  информации об объекте основных  средств. 

2. Регистр  информации об объекте нематериальных  активов. 

3. Регистр  информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр  информации о приобретенных партиях  сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр  информации о движении товаров,  учитываемых по методу средней  себестоимости. 

6. Регистр  информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр  учета расходов будущих периодов.

8. Регистр  аналитического учета операций  по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр  учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр  учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр  движения резерва по сомнительным  долгам.

12. Регистр  учета расходов на гарантийный  ремонт.

13. Регистр  учета расчетов по штрафным  санкциям.

    Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Регистры  учета целевых средств некоммерческими  организациями:

1. Регистр  учета поступлений целевых средств. 

2. Регистр  учета использования целевых поступлений.

3. Регистр  учета целевых средств, использованных  не по целевому назначению.           Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученным в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

    В соответствии со статьей 251 НК ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

    В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

    Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода. В таблице, приведенной в пункте 36 «Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений - наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.

    Регистры промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет  Формирование стоимости объекта  учета. 

2. Регистр-расчет  Учет амортизации нематериальных  активов. 

3. Регистр-расчет  стоимости списанных сырья и  (или) материалов по методу  ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет  стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет  стоимости сырья/материалов, списанных  в отчетном периоде. 

6. Регистр  учета сомнительной и безнадежной  дебиторской задолженности по  результатам инвентаризации на  отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр  учета кредиторской задолженности  по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр  учета договоров на добровольное  страхование работников.

10. Регистр  учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет  расходов по добровольному страхованию  работников текущего периода.

12. Регистр-расчет  расходов на ремонт текущего  отчетного периода. 

13. Регистр-расчет  расходов на ремонт, учитываемых  в текущем и будущих периодах.

14. Регистр  учета внереализационных расходов  по операциям уступки прав  требования, относящихся к будущим  периодам.

15. Регистр-расчет  резерва расходов на гарантийный  ремонт.

16. Регистр-расчет  коэффициента для перерасчета  резерва расходов на гарантийный ремонт.

    Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.