Аудит налогов

 

 Рассмотрим подробно  каждый из рассчитанных показателей  таблицы 2.3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что мгновенно предприятие может погасить в конце 2008 г. 7,4 % краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение этого показателя — до 25 процентов.

Коэффициент промежуточной  ликвидности показывает, что в 2008 году, также в 2006 году  денежными средствами, запасами товаров для перепродажи и поступлениям по счетам может быть погашено только 31-33 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что в 2006 году  текущие активы только на 93,00 % покрывают краткосрочные обязательства. За анализируемый период уровень коэффициента текущей ликвидности повышается. В 2008 году предприятие уже на 97 % обеспечит выполнение своих обязательств перед поставщиками, реализуя все текущие активы.

Уровень коэффициента обеспеченности свидетельствует о привлечении  в оборот кредиторской задолженности. На данном предприятии существует недостаток собственных оборотных средств.

Однако следует отметить положительную динамику показателей.

Данная ситуация является характерной для предприятий  торговли.

Таким образом, данные таблицы 2.3 характеризуют неустойчивое финансовое положение предприятия.

В целях оценки эффективности  собственных и привлеченных средств за анализируемый период. Проведем анализ динамики деятельности предприятия.

Таблица 2.4 -  Динамика и структура финансовых результатов деятельности   ООО   «Магазин № 4»

Показатели	2006	2007	2008	Отклонения 2008-2006 гг. (+;-)	Темп роста,%
Товарооборот,тыс.руб	10295	12066	13375	3080	130
Себестоимость товаров, тыс.руб	8594	9799	10692	2098	124,41
Валовая прибыль, тыс.руб	1701	2267	2683	982	157,73
Коммерческие расходы, тыс.руб	1681	2084	2476	795	147,29
Прибыль от продаж, тыс.руб	20	183	207	187	10,35 р
В процентах к товарообороту:
Себестоимость,тыс.руб	83,48	81,21	79,94	-3,54	95,76
Валовая прибыль, тыс.руб	6,52	18,79	20,06	3,54	121,43
Коммерческие расходы, тыс.руб	16,33	17,27	18,51	2,18	113,35
Прибыль от продаж, тыс.руб	0,19	1,52	1,55	1,36	Вырос в8 р

 

На основании проведенного анализа финансовых результатов  деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 г. товарооборот  увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.

За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась,  увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении  на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.

С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.

Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый  результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз.

Обобщая экономическую характеристику деятельности предприятия отметим положительную динамику ключевых показателей:

Рост товарооборота на 30%, рост выручки, увеличение прибыли от продаж в 10 раз.

В целях улучшения финансового  состояния предприятию следует  повысить оборачиваемость товарных запасов, снижать издержки обращения, проводить эффективную маркетинговую политику по продвижению товара.

2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Для составления плана  и программы проверки, аудитору необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Для этого аудитором может использоваться разработанная анкета тестовых или открытых вопросов. Аудитор должен получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, пример такого теста оценки СВК и СБУ представлен в приложении 3.

В общем случае по результатам  опроса у аудитора оказываются примерно сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Далее аудитор оценивает  уровень существенности в части  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам. Существует достаточно четкий порядок определения существенности, которого должны придерживаться в своей работе все аудиторские компании и индивидуальные аудиторы.

Итак, согласно федеральному стандарту № 4 "Существенность в  аудите» Информация … считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения».

Ранее под уровнем  существенности понималось предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

То есть аудитор должен был определить величину ошибки, которая  могла настолько исказить отчетность, что ее не смог бы правильно прочитать  и проанализировать даже грамотный  и знающий специалист.

Ныне действующее понятие  существенности несколько шире, поскольку  относится не только к ошибкам, но и к собственно показателям.

В ныне действующем федеральном  стандарте отсутствует установленный  алгоритм определения уровня существенности. А вот в прежнем стандарте, посвященном существенности, такой рекомендуемый пример расчета был приведен, и аудиторские организации продолжают его использовать и сейчас, так как это не противоречит федеральному стандарту № 4.

Если аудитор работает с данной организацией несколько лет и имеет возможность анализировать информацию о показателях его деятельности в динамике, он, если сочтет необходимым, может не включать часть показателей в расчет. В зависимости от внутренних стандартов аудиторской компании, конкретной ситуации и особенностей предприятия, личной профессиональной позиции аудитора и любых иных причин, которые аудитор сочтет требующими учета, таблица может быть значительно модернизирована.

Для нахождения уровня существенности можно использовать данные отчетности за 2008 год и следующую таблицу:

Таблица 2.5 – РД 1 – Расчет уровня существенности

№	Наименование базового финансового  показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для расчета, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	207	10	2,07
2	Валовой объем реализации без НДС	13375	2	267,5
3	Валюта баланса	3384	2	67,68
4	Собственный капитал	1074	10	10,74
5	Общие затраты предприятия	10692	2	213,84

 

Рассчитаем среднюю  величину показателя:

(2,07 + 267,5 + 67,68 + 10,74 + 213,84): 5 = 112,37 тыс. руб.

Два значения, которые  значительно (примерно в два раза) отклоняются от рассчитанной средней величины, аудитор может исключить из расчета. Остальные участвуют в окончательном определении величины существенности:

(67,68 + 10,74 + 213,84): 3 = 97,42 тыс. руб.

Для целей аудиторской  проверки значение уровня существенности принимается равным целому значению, причем округление производится так, чтобы  принимаемое значение отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20 % в ту или иную сторону.

(97,42 – 100): 97,42 х 100 = 2,65 %

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет 2,65 %. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе.  Определим уровень существенности для  значительных статей пассива баланса по таблице 2.6.

Таблица 2.6 - РД 2 – Расчет существенности статей пассива баланса

Статьи баланса	Сумма в тыс.руб.	Доля стоимости, в %	Уровень существенности в руб.
1	2	3	4
1 Уставный капитал	500	14,77	14 770
2 Нераспределенная прибыль	67	1,98	1 980
3. Кредиторская задолженность	1476	43,62	43 620
- Расчеты с государственными  внебюджетными фондами	154	4,55	4 550
- Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	877	25,92	25 920
- Расчеты по налогам и сборам	205	6,06	6 060
Итого	3384	100	100 000

 

Для определения уровня существенности суммарный уровень  существенности следует разделить  на полученную суммарную долю отобранных статей и умножить на долю показателя.

В результате несложных вычислений получаем, что уровень существенности в части расчетов с бюджетом по налогам будет составлять 6060 руб.

Если величина существенности невысока, то при этом в определенной степени повышается аудиторский риск, так как относительно более серьезной становится цена каждой ошибки. Обнаружив это, аудитор должен обеспечить снижение аудиторского риска до приемлемо низких значений.

В федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (далее - федеральный стандарт № 8) под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения".

В данном случае это можно  сделать, например, попытавшись снизить предварительно оцененный риск средств контроля путем проведения дополнительных специальных тестов, которые могли бы подтвердить, что система внутреннего контроля на предприятии работает хорошо. Однако поскольку существует вероятность, что на самом деле ее функционирование неэффективно, той же самой дели аудитор может достичь, снизив риск необнаружения, например, за счет увеличения объема выборки первичной документации.

Задача оценки неотъемлемого  риска, связанного с неэффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля решается методом опроса руководства и сотрудников аудируемого лица по составу вопросов и по форме, предусмотренных внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы. Вопросник составляется самостоятельно. Для оценки неотъемлемого риска каждому значению ответа присваивается определенное количество баллов.

Результаты опроса и  другая информация об операциях с  покупателями и заказчиками заносится  в рабочий документ аудитора, примерная  форма и содержание которого,  приведены в приложении 2. По результатам таблицы можно сделать вывод о средней величине (по сложившейся практике 80 %) неотъемлемого риска, присущего объекту расчеты с бюджетом по налогам и сборам. 

Если неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск оценен аудитором по результатам опроса руководства «Магазина №4» в 80 %, и аудитор оценивает риск средств контроля - в 50 %, риск необнаружения - в 30 %. На основании этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска для «Магазина №4» 12 % (0,8 х 0,5 х 0,3).