Виды налогов

- По товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

- По товарам, на которые  установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

Налоговым периодом является календарный месяц. [10]

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто  меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно  отслеживать эти изменения.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма  акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной  строкой на основании первичных  документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый  подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы  записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную  сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1) Сумма налога по подакцизным  товарам, по которым установлены  твердые ставки, исчисляется как  произведение налоговой базы  и налоговой ставки.

2) Сумма акциза по товарам  (в том числе ввозимым на  территорию РФ), на которые установлены  адвалорные ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

3) Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета  товаров и сырья, облагаемых  по разным ставкам, применяется  максимальная ставка по всем  товарам.

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным. [10]

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

 

• Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей  сущности является юридической формой экономической связи человека и  государства, поэтому правовой режим  подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства). [15; С.569]

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

· Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

· Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют  лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного  от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д. [20; С. 688]

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством  установлены налоговые вычеты - денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых  категорий налогоплательщиков. Налоговые  вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются  в твердо выраженной сумме и применяются  ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

· 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов  Великой Отечественной войны);

· 500 руб. (Герои СССР и  РФ, лица награжденные орденами Славы  трех степеней, лица, перенесшие блокаду  Ленинграда, граждане, выполнявшие  интернациональный долг в других станах, инвалиды детства и др.)

· 300 руб. - у физического  лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной  формы обучения в возрасте до 24 лет  до того месяца в котором доход, налогоплательщика  не превысил 20 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые  вычеты» входят три вида произведенных  налогоплательщиком расходов социального  характера:

· Суммы, перечисленные физическими  лицами на благотворительные цели в  виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

· Суммы уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., а с 1 января 2007г. - 50 000 руб.;

· Суммы, уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Группа «Имущественные налоговые  вычеты» предусматривает следующие  вычеты:

· При продаже жилых  домов, дач, квартир, комнат, садовых  домиков или земельных участков;

· При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным  кредитам. [10]

Право на получение социальных и имущественных вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику только один раз  в жизни.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются: гражданам - предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера; лицам, получающим авторские  вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства.

Налоговая база включает в  себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных  законом вычетов. [10]

Налоговый период по данному  виду налога - календарный год, а  ставка на доходы физических лиц является единой и составляет 13%. Однако в  отношении некоторых групп доходов  установлены повышенные ставки:

· 35% - в отношении следующих  доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам  добровольного страхования в  части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.

· 30% - в отношении доходов  физических лиц, не являющихся резидентами  РФ;

· 9% - в отношение доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007г, а также доходов  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007г. [18; С. 12]

Физические лица могут  уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому виду налогов являются российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками  дохода физического лица. Сумма налога определяется в рублях.

 

7. Налоги субъектов федерации:

• Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий  является важнейшим налогом в  системе имущественного налогообложения  в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов Российской Федерации, а также мест-ных бюджетов), и его доля в налоговых доходах составляет примерно 3 %. У данного налога относительно стабильная налогооблагаемая база, а значит, она не зависит напрямую от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и менее всего подвержена колебаниям в течение налогооблагаемого периода, что позволяет рассматривать этот налог в качестве стабильного доходного источника бюджетов соответствующих уровней. 

 

• Плата за воду

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  по законодательству РФ.

Объекты налогообложения - различные  виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для  целей лесоповала и др.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого водного объекта. Если в  отношении объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно к  каждой ставке.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган, в срок установленный для уплаты налога. [14; с. 340]

 

• Сбор за регистрацию предприятий

 

8. Местные налоги:

• Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество  физических лиц,также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество  физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Объекты налогообложения:

• жилой дом
• квартира
• комната
• дача
• гараж
• иное строение
• помещение и сооружение
• доля в праве общей собственности на имущество

 

• Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц являются земельные участки, приобретенные гражданами июридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами обложения земельным  налогом служат конкретные земельные  участки, предоставленные гражданам  и юридическим лицам в собственность или пользование.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

• изъятые из оборота;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;
• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.