Налоговая ставка
устанавливается в размере 30% в отношении
всех доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ, за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций,
в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой
деятельности, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%;
- от осуществления трудовой
деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 9% в отношении
доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами
РФ [9].
Налоговая ставка
устанавливается в размере 9% в отношении
доходов в виде процентов по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 года.
Помимо этого
существует ряд доходов, которые
в принципе не облагаются данным налогом.
К таким доходам относятся:
- государственные пособия, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком),
а также иные выплаты и компенсации. При
этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся пособия по безработице, беременности
и родам;
- пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и трудовые пенсии
и социальные доплаты к пенсиям;
- суммы единовременных выплат (в
том числе в виде материальной помощи),
осуществляемых, например:
- работодателями членам семьи
умершего работника, бывшего работника,
вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему
работнику, вышедшему на пенсию, в связи
со смертью члена (членов) его семьи;
- работодателями работникам
(родителям, усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении (удочерении) ребенка,
выплачиваемой в течение первого года
после рождения (усыновления, удочерения),
но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
- стипендии;
- доходы налогоплательщиков,
получаемые от продажи выращенных в личных
подсобных хозяйствах, находящихся на
территории РФ, скота, кроликов, нутрий,
птицы, диких животных и птиц, продукции
животноводства, растениеводства, цветоводства
и пчеловодства как в натуральном, так
и в переработанном виде;
- доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства;
- доходы, получаемые физлицами-резидентами
РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и
долей в этом имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика 3 года
и более, а также при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика
3 года и более (это не касается продажи
ценных бумаг).
- доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц в
порядке наследования, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных
образцов;
- доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц в
порядке дарения, кроме случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев. Любые подарки
(в т.ч. квартиры и машины) освобождаются
от налогообложения в случае, если даритель
и одаряемый являются членами одной семьи
и (или) близкими родственниками (супругами,
родителями и детьми, в том числе усыновителями
и усыновленными, дедушкой, бабушкой и
внуками, полнородными и неполнородными
(имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами);
- призы в денежной и (или) натуральной
формах, полученные спортсменами;
- суммы платы за обучение налогоплательщика;
- доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории РФ;
- доходы, не превышающие 4 тыс.
руб., полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период. Такие
доходы в свою очередь включают стоимость
подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной
формах, полученных налогоплательщиками
на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной
помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию
по инвалидности или по возрасту;
возмещение
(оплата) работодателями своим работникам,
их супругам, родителям и детям, бывшим
своим работникам (пенсионерам по возрасту),
а также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных
им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения
предоставляется при представлении документов,
подтверждающих расходы на покупку этих
медикаментов; стоимость любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг);суммы материальной
помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов;
- средства материнского (семейного)
капитала;
- суммы частичной оплаты за
счет средств федерального бюджета стоимости
нового автотранспортного средства в рамках
эксперимента по стимулированию приобретения
новых ТС взамен вышедших из эксплуатации
и сдаваемых на утилизацию;
- взносы работодателя на накопительную
часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных
взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в
расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем.
При налогообложении
учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной, так и натуральной
форме.
Рисунок 1 – Совокупный облагаемый
доход
Совокупный годовой
доход налогоплательщика не совпадает
с налогооблагаемым доходом, к которому
применяется действующая шкала
ставок налога на доходы (см Рисунок 1).
Налогооблагаемый доход по сравнению
с совокупным годовым доходом всегда меньше
на сумму разрешенных в соответствии с
законодательством вычетов. Эти вычеты
состоят, как правило, из необлагаемого
минимума, профессиональных расходов,
различного рода индивидуальных, семейных
вычетов, вычетов на детей, сумм фактически
уплаченных взносов и различного рода
фонды социального назначения и обязательного
страхования. Система разрешенных вычетов
для определения налоговых обязательств
физического лица имеет огромное значение.
Большинство экспертов оценивают уровень
налогообложения исходя не из размеров
налоговых ставок, а из того, какой объем
налоговых вычетов разрешено использовать.
1.2.2 Налог
на имущество физических лиц
Налог на имущество
физических лиц на территории Федерации
введен Законом Российской Федерации
от 19.12.1991 №2003-1 "О налогах на имущество
физических лиц". Налог на имущество
физических лиц является местным налогом
и полностью зачисляется в доходы местных
бюджетов. Налогоплательщиками налога
на имущество физических лиц являются
физические лица - собственники жилых
домов, квартир, дач, гаражей и иных строений,
помещений и сооружений. Налог на имущество
физических лиц исчисляется исходя из
налоговой базы и соответствующей ставки
налога.
От уплаты налога
на имущество физических лиц освобождаются
следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза и Герои
Российской Федерации, а также лица, награжденные
орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды
с детства;
- участники гражданской и Великой
Отечественной войн, других боевых операций
по защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава
Советской Армии, Военно-Морского Флота,
органов внутренних дел и государственной
безопасности, занимавшие штатные должности
в воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав действующей армии
в период Великой Отечественной войны,
либо лица, находившиеся в этот период
в городах, участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения
пенсии на льготных условиях, установленных
для военнослужащих частей действующей
армии;
- лица, имеющие право на получение
социальной поддержки в соответствии
с Законом Российской Федерации от 15 мая
1991 года №1244-1 "О социальной защите граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС", в
соответствии с Федеральным законом от
26 ноября 1998 года №175-ФЗ "О социальной
защите граждан Российской Федерации,
подвергшихся воздействию радиации вследствие
аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча";
- военнослужащие, а также граждане,
уволенные с военной службы по достижении
предельного возраста пребывания на военной
службе, состоянию здоровья или в связи
с организационно-штатными мероприятиями,
имеющие общую продолжительность военной
службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное
участие в составе подразделений особого
риска в испытаниях ядерного и термоядерного
оружия, ликвидации аварий ядерных установок
на средствах вооружения и военных объектах;
- члены семей военнослужащих,
потерявших кормильца. Льгота членам семей
военнослужащих, потерявших кормильца,
предоставляется на основании пенсионного
удостоверения, в котором проставлен штамп
"вдова погибшего воина" или имеется
соответствующая запись, заверенная подписью
руководителя учреждения, выдавшего пенсионное
удостоверение, и печатью этого учреждения.
В случае, если указанные члены семей не
являются пенсионерами, льгота предоставляется
им на основании справки о гибели военнослужащего.
- Налог на строения, помещения
и сооружения не уплачивается:
- пенсионерами, получающими
пенсии, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской
Федерации;
- гражданами, уволенными с военной
службы или призывавшимися на военные
сборы, выполнявшими интернациональный
долг в Афганистане и других странах, в
которых велись боевые действия. Льгота
предоставляется на основании свидетельства
о праве на льготы и справки, выданной
районным военным комиссариатом, воинской
частью, военным учебным заведением, предприятием,
учреждением или организацией Министерства
внутренних дел СССР или соответствующими
органами Российской Федерации;
- родителями и супругами военнослужащих
и государственных служащих, погибших
при исполнении служебных обязанностей.
Льгота предоставляется им на основании
справки о гибели военнослужащего либо
государственного служащего, выданной
соответствующими государственными органами.
Супругам государственных служащих, погибших
при исполнении служебных обязанностей,
льгота предоставляется только в том случае,
если они не вступили в повторный брак;
- со специально оборудованных
сооружений, строений, помещений, принадлежащих
деятелям культуры, искусства и народным
мастерам на праве собственности и используемых
исключительно в качестве творческих
мастерских, ателье, студий, а также с жилой
площади, используемой для организации
открытых для посещения негосударственных
музеев, галерей, библиотек и других организаций
культуры, - на период такого их использования;
- с расположенных на участках
в садоводческих и дачных некоммерческих
объединениях граждан жилого строения
жилой площадью до 50 квадратных метров
и хозяйственных строений и сооружений
общей площадью до 50 квадратных метров
[10].
Органы местного
самоуправления имеют право устанавливать
налоговые льготы и основания
для их использования налогоплательщиками.
1.2.3 Транспортный
налог
Данный налог
уплачивается не только физическими, но
и юридическими лицами. Однако в
рамках данной работы речь пойдет только
об уплате транспортного налога физическими
лицами.
Транспортный
налог является региональным налогом
и вводится на территории конкретного
субъекта РФ соответствующим законом
субъекта РФ. При этом законодательные
органы субъекта РФ уполномочены определять
ставку налога в пределах, установленных
ст.361 НК РФ, порядок и сроки его
уплаты, форму отчетности по данному
налогу. В число транспортных средств,
которые являются объектом обложения
транспортным налогом, входят автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие
самоходные машины и механизмы на пневматическом
и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные и другие водные и воздушные
транспортные средства, зарегистрированные
в установленном порядке в соответствии
с законодательством РФ.
Однако существует
и ряд транспортных средств, которые
по закону не облагаются таким налогом.
К таким средствам относятся:
- весельные лодки, а также моторные
лодки с двигателем мощностью не свыше
5 лошадиных сил;
- автомобили легковые, специально
оборудованные для использования инвалидами,
а также автомобили легковые с мощностью
двигателя до 100 лошадиных сил, полученные
через органы социальной защиты населения
в установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные
суда;
- пассажирские и грузовые морские,
речные и воздушные суда, находящиеся
в собственности организаций, основным
видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и грузовых
перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны
всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные
на сельскохозяйственных товаропроизводителей
и используемые при сельскохозяйственных
работах для производства сельскохозяйственной
продукции;
- транспортные средства, принадлежащие
на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена
военная и приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся
в розыске при условии подтверждения факта
их угона документом, выдаваемым уполномоченным
органом;
- самолеты и вертолеты санитарной
авиации и медицинской службы [20].
1.2.4 Земельный
налог
Земельный налог —
уплачивают организации и физические
лица, обладающие земельными участками
на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Земельный налог
относится к местным налогам.
Налогом облагаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга),
на территории которого введен налог.
Не признаются объектом
налогообложения:
- земельные участки, изъятые
из оборота в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, которые заняты
особо ценными объектами культурного
наследия народов Российской Федерации,
объектами, включенными в Список всемирного
наследия, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленные
для обеспечения обороны, безопасности
и таможенных нужд;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в пределах лесного
фонда;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, занятые находящимися
в государственной собственности водными
объектами в составе водного фонда, за
исключением земельных участков, занятых
обособленными водными объектами.
Налоговые
ставки устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) и не могут превышать
0,3 процента от кадастровой стоимости
в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного
назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования
в поселениях и используемых для сельскохозяйственного
производства;
- занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением
доли в праве на земельный участок, приходящейся
на объект, не относящийся к жилищному
фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или
предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества
или животноводства;