- организационно-технический подход, характеризующийся преувеличенным вниманием к проблемам совершенствования материально-технической базы налоговых служб, вопросам компьютеризации и создания общенациональной автоматизированной системы мониторинга налоговых поступлений, улучшению технологии сбора налогов, проведения налоговых проверок и других мероприятий по налоговому контролю;
- организационно-методический подход, в рамках которого акцент делается на методическом обосновании видов налогообложения, соотношения различных налогов и других обязательных платежей в системе налогообложения, выявления возможностей расширения налогооблагаемой базы, определение целесообразности введения различных видов налоговых льгот и преференций, обоснование соотношения налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и т.д.;
- социально-экономический подход, для которого проблемы социальной справедливости налогообложения, защиты прав рядовых налогоплательщиков являются центральными, сторонники этого направления уделяют большое внимание проблемам общего снижения налогового бремени, обоснованию различных льгот для малоимущих слоев населения, снижения налоговой нагрузки на территории депрессивных регионов, в том числе путем создания разнообразных зон свободного предпринимательства (это направление особенно активно разрабатывается в развивающихся странах и странах с транзитной экономикой);
- комплексный стратегический подход характеризуется попытками создания общей методологии развития налоговых отношений в неразрывной связи с теоретическим обоснованием государственного налогового менеджмента, как ведущей подсистемы государственного регулирования рыночных отношений рамках национальной экономики, а отдельные представители этого направления расширяют сферу исследований на формирование налоговых отношений на над государственном уровне, в пределах крупно региональных экономических союзов.
3.Организация государственного
налогового менеджмента в Республике
Казахстан
В управлении
налоговыми процессами в соответствии
с законодательно-нормативным подходом
участвуют различные ветви государственной
власти, представленные блоками, взаимодействие
которых регулируется Конституцией Республики
Казахстан. Это органы законодательной
и исполнительной власти, Конституционный
суд республики, академические и отраслевые
институты, общественные организации,
в числе которых ассоциация защиты прав
потребителей, включающая разные группы
налогоплательщиков. На налоговые отношения
плательщиков и органов исполнительной
власти влияют судебная власть в лице
правоохранительных органов, включающих суды, прокуратуру, адвокатские
и юридические консультационные службы. Посредством функций
налогового менеджмента развиваются все
стороны налогообложения. В этом процессе
участвуют субъекты налоговых отношений
разных ветвей власти, выполняющие различные
действия в строго определенной последовательности,
решая при этом оперативные, тактические
и перспективные задачи. Следовательно,
государственная налоговая служба Казахстана
входит в систему центральных органов
государственного управления республики,
отражает связи между отдельными элементами
налогообложения и последовательность
реализации отдельных задач. Решение задач
собственно налогового процесса осуществляется
Государственной налоговой службой, структура
которой представлена в блоке "Исполнительная
власть», включающая Центральный аппарат Налогового
Департамента Министерства Финансов Республики
Казахстан и его территориальные налоговые
структуры. Важно при этом отметить тот
факт, что к налоговым органам не относится
таможенная служба и финансовая полиция.
- Процесс налогового менеджмента, осуществляемый Налоговым Департаментом Министерства Финансов Республики Казахстан, включает разнообразные функции, среди которых можно выделить основные, это организация деятельности территориальных и районных налоговых департаментов; свод и анализ практики действующего налогового законодательства, участие в прогнозировании доходной части бюджета совместно Министерством финансов РК; участие в разработке методологии
налоговой и таможенной политики и администрирования налогов; в подготовке проектов международных договоров и соглашений, имеющих экономические аспекты сотрудничества; организация налогового процесса, обеспечивающего научную объективность, достоверность выполнения намеченных задач, участие в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разработка методических рекомендаций, создание информационных систем учета плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей.
- При разработке процесса налогового менеджмента руководство Налогового Департамента Министерства Финансов Республики Казахстан должно ориентироваться на прогнозирование основных социально-экономических показателей развития национальной экономики, которые образуют фундаментальную базу налогового процесса, и в конечном счете определяет достижимый в течение налогового периода объем налоговых поступлений. В число социально-экономических показателей функционирования экономики входят ВВП, ВНП, национальный доход, личный доход налогоплательщиков, средняя процентная ставка, платежный баланс, численность населения и другие индикаторы. При этом необходимо учитывать противоречивость положения налоговых органов. С одной стороны, они должны обеспечить запланированную сумму налоговых поступлений в государственную казну. С другой, - стремиться максимально, использовать возможности налогового менеджмента посредством прогнозирования и рациональной организации деятельности своих служб в рамках прав и обязанностей, определенных Кодексом Республики Казахстан "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет".
4.Основные направления развития
налогового менеджмента в Казахстане
на стратегическую перспективу
Разработка
более совершенного механизма связана
с реформированием трех взаимодействующих
финансово-бюджетных сфер деятельности,
регламентированных особыми правовыми
нормами всего арсенала законодательных
актов государства, определяющих, во-первых, установление,
оценку плановых, фактически исполненных
и прогнозных налоговых обязательств
субъектов налоговых правоотношений (налоговое
планирование); во-вторых, принятие научно-обоснованных
мер текущего вмешательства в ход исполнения
бюджетов страны стимулирующего характера
(налоговое регулирование) и в-третьих, санкционных
мер воздействия при нарушении норм налогового
законодательства (налоговый контроль).
В реальной практике все три составляющие
механизма управления налоговой системы
взаимосвязаны и выступают как особые
элементы выработки и принятия решений
в процессе планирования и прогнозирования,
а также в процессе реализации комплекса
практических действий органов власти
и управления при выработке общей структуры
бюджетных статей и налоговых поступлений..
Контрольные вопросы
1. Дайте определение
понятию налогового менеджмента.
2. Назовите объекты
налогового менеджмента и дайте
их определения.
3. Назовите задачи
налогового администрирования.
4. Как осуществляется
регистрация налогоплательщика?
5. Назовите признаки
обособленного подразделения.
6. Об открытии и
закрытии, каких счетов налогоплательщик
обязан сообщать налоговым органам?
7. В каких случаях
фирма подлежит снятию с учета в налоговых органах? 1
8. Опишите сущность
и последовательность камеральных
и выездных проверок.
9 Назовите формы налоговых
проверок.
10. Назовите права и
обязанности налогоплательщика.
11. Назовите виды и
условия изменения срока уплаты
налога.
12. В. Как обеспечивается
выполнение налоговых обязательств?
Глоссарий
- Налоговый менеджмент - это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему. Налоговый менеджмент - является одним из подвидов финансового менеджмента, выполняя соответствующую функцию в системе управления. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое организациями-налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.
- Налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а следователь, как объективно необходимый процесс управления перераспредельнительными отношениями, складывающими при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в том процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование; налоговое регулирование; налоговый контроль.
- Налоговое планирование - это целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
- Налоговое планирование и прогнозирование - особые элементы системы выработки и принятия решений.
- Налоговый учет — выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РК совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
- Корпоративный налоговый менеджмент -- это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов на микроуровне.