К внереализационным
расходам приравниваются полученные убытки.
Расходы,
не учитываемые для целей налогообложения
(ст.270 НК РФ):
- в виде сумм
начисленных дивидендов;
- в виде пени,
штрафов и иных санкций;
- в виде взноса
в уставный (складочный) капитал, в простое
товарищество;
- в виде расходов
по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
- в виде взносов
на добровольное страхование и на негосударственное
пенсионное обеспечение, кроме учитываемых
в составе расходов на оплату труда;
- в виде имущества,
переданного комиссионером, агентом, иным
поверенным;
- в виде сумм
отчислений в резерв под обесценение вложений
в ценные бумаги;
- в виде средств,
которые переданы по договорам кредита
или займа;
- в виде сумм
добровольных членских взносов в общественные
организации;
- в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества;
- в виде стоимости
имущества, переданного в рамках целевого
финансирования;
- в виде отрицательной
разницы;
- в виде средств,
перечисляемых профсоюзным организациям;
- в виде сумм
материальной помощи работникам;
- в виде надбавок
к пенсиям, единовременных пособий;
- в виде имущества
или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
- в виде сумм
целевых отчислений;
- в виде представительских
расходов в части, превышающей
предусмотренные размеры;
- на виды рекламы,
сверх установленных
предельных норм;
- иные расходы,
не соответствующие критериям признания
расходов.
Порядок
исчисления, порядок
и сроки уплаты
страховых взносов налогоплательщиками
Основным
документом, определяющим, порядок
расчета и уплаты страховых взносов
фонды социального, медицинского и
пенсионного страхования, а также порядок
предоставления отчетности является Федеральный
закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования".
2010-2014 годы являются переходными и для
отдельных категорий налогоплательщиков
в это период применяются пониженные тарифы
страховых взносов.
Страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование
(далее страховые взносы) — это индивидуально
возмездные обязательные платежи, которые
уплачиваются в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации
и персональным целевым назначением которых
является обеспечение права гражданина
на получение пенсии по обязательному пенсионному
страхованию в размере, эквивалентном
сумме страховых взносов, учтенной на
его индивидуальном
лицевом счете.
Страховые
взносы за физических
лиц, работающих
по трудовому
договору или
по гражданско-правовому
договору, уплачивает работодатель. Индивидуальные
предприниматели, нотариусы, адвокаты,
главы КФХ (за себя и за членов
КФХ) уплачивают фиксированные взносы, исчисленные
исходя из стоимости страхового года.
Субъекты
обязательного пенсионного страхования
Страховщик — Пенсионный фонд Российской
Федерации.
Государство несет субсидиарную ответственность
по обязательствам Пенсионного фонда
Российской Федерации перед застрахованными
лицами.
Страхователи — организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, адвокаты,
главы КФХ и просто физические лица, производящие выплаты
в пользу физических лиц, облагающиеся
страховыми взносами. индивидуальные
предприниматели, нотариусы, адвокаты
и главы КФХ являются страхователями и
по отношению к самим себе, уплачивая фиксированные
взносы (страховые
взносы уплачиваемые в размере, определяемом
исходя из стоимости страхового года). Иные лица, занимающиеся
частной практикой и не являющиеся индивидуальными
предпринимателями, приравниваются к
индивидуальным предпринимателям.
Застрахованные
лица — лица, являющиеся гражданами Российской
Федерации, а также постоянно или временно
проживающие на территории Российской
Федерации иностранные граждане и лица
без гражданства.
Указанные
лица являются застрахованными лицами,
если:
- работают
по трудовому
договору или
по договору
гражданско-правового характера, предметом которого
являются выполнение работ и оказание услуг,
а также по авторскому и лицензионному
договору;
- самостоятельно
обеспечивают себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой);
- являются
членами крестьянских (фермерских) хозяйств;
- являются
членами родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования;
- являются
священнослужителями;
- относятся
к некоторым другим категориям физических
лиц, указанным в
федеральном
законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской
Федерации».
Необлагаемые
доходы по страховым
взносам
Из
необлагаемых доходов по страховым пенсионным
взносам с 2010 исключены:
-компенсация
за неиспользуемый отпуск
-
выплаты в денежной форме за
работу с тяжелыми, вредными и
(или) опасными условиями труда,
кроме компенсационных выплат
в размере, эквивалентном стоимости
молока или других равноценных пищевых
продуктов
Помимо
этого важно помнить, что взносами
облагаются все выплаты в пользу
физических лиц по трудовым или гражданско-правовым
договорам (подряда, услуг) вне зависимости
от того пойдут ли они на уменьшение
налога на прибыль или нет. Регистрация
и снятие с учета страхователей
С
1 января 2011 года для основной части налогоплательщиков
размер страховых взносов составляет
34 процента,из них:
26
процентов в Пенсионный фонд
Российской Федерации;
2,9
процента в Фонд социального страхования
Российской Федерации
5,1 процентов в
Фонды обязательного медицинского
страхования (Федеральный - 3,1; Территориальные
- 2,0)
Размер
страховых взносов для налогоплательщиков,
указанных в пп. 1 - 3 части 1 ст. 58 федерального
закона в 2011 году составляет 20,2 %, из них:
ПФР РФ - 16,0 %, ФСС РФ - 1,9 %, ФФОМС
- 1,1 %, ТФОМС - 1,2 % .
Это
касается сельскохозяйственных товаропроизводителей,
организаций народных художественных
промыслов и семейных (родовых) общин коренных
малочисленных народов Севера, Сибири
и Дальнего Востока Российской Федерации,
организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих единый сельскохозяйственный
налог, плательщиков страховых взносов,
производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, являющимся инвалидами
I, II или III группы. Период пониженных тарифов
для данной группы налогоплательщиков
продлится до 2014 года.
Для
налогоплательщиков, указанных в пп. 4
- 6 части 1 ст. 58 федерального
закона размер страховых взносов в 2011
году составляет 14 %, из них: ПФР РФ - 8,0 %,
ФСС РФ - 2,0 %,ФФОМС - 2,0 %,ТФОМС - 2,0 % . Это касается
научных и научно-технических обществ,
образовательных учреждений высшего профессионального
образования, организаций и индивидуальных
предпринимателей, имеющих статус
резидента технико-внедренческой особой
экономической зоны, а так же организаций,
осуществляющих деятельность в области
информационных технологий (за исключением
организаций, имеющих статус резидента
технико-внедренческой особой экономической
зоны), которыми признаются российские
организации, осуществляющие разработку
и реализацию программ для ЭВМ, баз данных
на материальном носителе или
в электронном виде по каналам связи независимо
от вида договора и (или) оказывающие услуги
(выполняющие работы) по разработке, адаптации,
модификации программ для ЭВМ,
баз данных (программных средств и информационных
продуктов вычислительной техники), установке,
тестированию и сопровождению программ
для ЭВМ, баз данных.
Период пониженных тарифов для данной
группы налогоплательщиков продлится
до 2019 года.
Организации,
индивидуальные предприниматели и
приравненные к ним лица, ставятся
на учет в территориальных органах
Пенсионного фонда при государственной
регистрации. Регистрирующий орган (налоговая
инспекция) в пятидневный срок со
дня государственной регистрации лица
обязан представить в Пенсионный фонд
данные из ЕГРЮЛ(единый государственный
реестр юридических лиц) или ЕГРИП(Единый
государственный реестр индивидуальных
предпринимателей)
Нотариусы, занимающиеся частной
практикой, и адвокаты регистрируются в Пенсионном
фонде по заявлению, которое они обязаны
представить в территориальный орган
фонда по месту своего жительства не позднее
30 дней со дня назначения на должность
нотариуса или выдачи удостоверения адвоката.
Физические
лица, заключивших трудовые договоры
с работниками, а также выплачивающих
по договорам гражданско-правового
характера вознаграждения, на которые
в соответствии с законодательством Российской
Федерации начисляются страховые взносы,
должны стать на учет по месту постоянного
проживания на основании заявления о регистрации,
представляемого в срок не позднее 30 дней
со дня заключения соответствующих договоров.
Обратите внимание, что такими физическими
лицами являются также ИП, заключающие
подобные договоры. То есть индивидуальный
предприниматель состоит на учете в Пенсионном
фонде по двум основанием — как страхователь
самого себя и как страхователь наёмных
работников.
Порядок
регистрации страхователей установлен
Постановлением
Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п «Об утверждении
Порядка регистрации и снятия с регистрационного
учета в территориальных органах Пенсионного
фонда Российской Федерации страхователей,
производящих выплаты физическим лицам».
За
нарушение сроков постановки на учет
в Пенсионный фонд предусмотрен штраф
в размере 5000 рублей. Если срок регистрации
нарушен более чем на 90 дней, штраф
составит 10000 рублей (статья 27
Федерального
закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской
Федерации».
Отчетность
Расчет
по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное пенсионное
и медицинское страхование представляется
в органы Пенсионного
фонда РФ в
срок не позднее 15 числа второго календарного
месяца, следующего за отчетным периодом.