История становления и развития налога на прибыль организаций

1 раздел: история становления  и развития налога на прибыль  организаций

Введение:

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Целью выполнения данной работы является исследование налога на прибыль  как элемента налоговой политики.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних  лет налогообложение прибыли  в Российской Федерации освоило  множество различных способов и  приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении  отражается в действующей налоговой  политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.

Роль прибыли в хозяйственной  деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется  в использовании производных  от нее расчетных категорий, таких  как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в  производство прибавочного продукта общества.

В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование  прибыли в качестве объекта налогообложения  является оправданным. А так же существует актуальность изучения арбитражной  практики по вопросам исчисления и  уплаты налога на прибыль организаций  заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных  судов, играет огромную роль в регулировании  налоговых отношений.

В настоящее время судебная практика арбитражных судов может  существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить  другие подходы в регулировании  налоговых правоотношений.

 

1.1 История возникновения  налога на прибыль организаций

 

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации  доходов во все звенья бюджетной  системы в условиях господства частной  собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий  и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его  применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий. Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный  акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали: - предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на  которые были получены особые  промысловые свидетельства, если  совокупность полученных от этих  видов деятельности прибылей  за 1916-17 годы составила не менее  2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию  или найму в состав правлений  учетных и наблюдательных комитетов  и ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению  налогом отчетные предприятия, впервые  привлеченные к платежу процентного  сбора за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые  органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом  налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом  на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли  и вознаграждения должен был взиматься  в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

 

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения  бремени на налогоплательщиков, и  в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

Налоговая система, действующая  в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в  нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в  существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших  налогов федерального бюджета.

 

1.1 Исторические аспекты  возникновения налога на прибыль  в налоговой системе РФ

 

Говорить о современной  форме налога на прибыль предприятий  и организаций, о его положительных  качествах и недостатках, о его  значении для бюджетной системы  РФ нельзя, не имея представления об истории происхождения данного  налога и о его развитии в нашем  государстве.

 

Его становление связано  с эволюцией налогов в сфере  предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения. Фундамент для развития прямого  налогообложения был заложен  еще на начальных стадиях существования  государственности. И, хотя в это  время государство еще не имеет  финансового аппарата для установления и сбора налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую  необходимо получить, а саму функцию  сбора налогов делегирует городам  и общинам.

 

В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского  княжества в XIV в. налогообложение  предприятий еще не выделялось в  отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно [13, C.297].

 

В XVII в. устанавливаются порядок  и определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно  торговый и промышленный класс, взимается  определенная часть доходов - «5-я, 10-я, 20-я... деньга».

 

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В  этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались  еще различные сборы с некоторых  промыслов.

 

Впервые предприняла попытку  организовать предпринимателей как  единый класс налогоплательщиков императрица  Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был  введен гильдейский сбор, который  отменил все существовавшие ранее  сборы.

 

Гильдейский сбор представлял  собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве критерия оценки состоятельности предпринимателя  впервые был положен оборот капиталов.

 

В XIX в., когда произошло  сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась  необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению  предпринимательского слоя [18, C.216].

 

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области  теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В  нем формулируется фундаментальное  положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной  теории и практики налогообложения  прибыли.

 

Результатом развития данного  подхода становится утверждение  в 1863 г. Положения о пошлинах за право  торговли и других промыслов.

 

Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью  предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать свидетельства или  билеты - своеобразные разрешения на право  осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась  в бюджет.

 

В 1885 г. были приняты Правила "Об обложении торговых и промышленных предприятий дополнительным сбором (процентным и раскладочным)", которыми вносились изменения в существующий промысловый налог. Введение дополнительного  промыслового налога несло цель достижения большей справедливости промыслового обложения.

 

В 1898 г. на предприятия, не обязанные  публичной властью, начинает возлагаться  требование представления заявлений  установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. Но, невзирая на все эти преобразования, промысловое  обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным. Однако, несмотря на все  недостатки существовавшей системы  промыслового налогообложения, они  не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. руб. [15, C.326].

 

8 июня 1898 г. был утвержден  и введен в действие с 1 января 1899 г. проект Положения "О  государственном промысловом налоге", который просуществовал вплоть  до революции 1917 г. Согласно  данному проекту на каждое  промышленное предприятие, торговое  заведение, пароход должны были  выдаваться промысловые свидетельства.  Основой для расчета налога  служил нормальный доход, который,  исходя из предположения обычного  правильного образа действий, должен  был быть получен от промыслового  капитала.

 

Отличительной особенностью налогообложения в первые годы советской  власти стали отказ от налоговой  политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма  стихийным налогообложением. По отношению  к налогообложению предприятий  был вновь восстановлен разработанный  в конце XIX в. промысловый налог. Он был утвержден 26 июля 1921 г. Положением "О промысловом налоге".

 

К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети  всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным  орудием классовой политики в  руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствует росту  частного капитала и, наоборот, содействует  росту кооперативно-социалистических форм хозяйства" [13, C.299].