Контрольная работа по «Налогообложение организации финансово-кредитной сферы»

прав) и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает налогооблагаемую

прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Кроме того, в налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это:

выплаты, не предусмотренные трудовым контрактом (п.21 ст.270 НК РФ),

материальная помощь (п.23 ст.270), оплата дополнительных отпусков и

единовременных пособий уходящим на пенсию работникам по коллективному

договору (п.24 и 25 ст.270) и др.

Передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал в

бухгалтерском учете отражается следующим образом. Сумма вклада отражается в

оценке согласно учредительным документам на дебете счета 58 "Финансовые

вложения" субсчет "Паи и акции" в корреспонденции с кредитом счета выбытия

имущества (например, 01 "Основные средства"). Выявленная разница между

оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью

передаваемого имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как

операционный доход и расход (п.29 и 31 ПБУ 6/01). В налоговом учете разница

между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и

номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) при передаче

имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации не

признается доходом (убытком) акционера (участника, пайщика) (пп.2 п.1 ст.277

НК РФ).

К нормируемым в налоговом учете расходам относятся:

·        представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ);

·        расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);

·        рекламные расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270);

·        суточные или полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ);

·        расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);

·        взносы по договорам добровольного личного страхования,

предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных

работников, а также заключаемым исключительно на случай наступления смерти

застрахованного работника или утраты застрахованным работником

трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (п.16 ст.255

НК РФ);

·        расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов

в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1

ст.264);

·        суммы выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270);

·        плата нотариусу за нотариальное оформление (пп.16 п.1 ст.264, п.39

ст.270);

·        проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269,

п.8 ст.270) и др.

Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме

или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты

труда, ставки ЦБ РФ) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года.

Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой

базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или

корректироваться в течение года.

На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для

получения налоговой базы по налогу на прибыль. Это бухгалтер делал и ранее по

различным строкам Справки.

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из

налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Величина постоянной разницы определяется так:

     Постоянная разница (ПР) = Сумма данного вида расходов признанная в

бухгалтерском учете – Сумма данного вида расходов признанная в налоговом учете

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных

документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным

образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной

политике.

Напомним, что регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы,

построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и

источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на

счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек,

отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм (ст.10 Федерального

закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Сведения о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на

соответствующих субсчетах, на которых ведется учет актива или обязательства,

по которому они возникли.

     Пример 3:

Производственная организация в 1 квартале 2003 г. получила бухгалтерскую

прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом установлен размер

суточных при командировках работников по территории РФ в размере 300 руб. в

сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого

персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000 руб.(300 руб. х 50 сут). Ставка

налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются на

счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна

исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный  расход по налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим

расходам, связанным с производством и реализацией, согласно Постановлению

Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере

5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5 000) представляют собой постоянные

разницы, которые никогда уже не будут учтены для целей налогообложения ни в

текущем, ни в следующем отчетном периодах.

В бухгалтерском учете осуществлены проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 5 000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в составе управленческих расходов

суточные по командировкам в пределах установленных законодательством норм;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71

- 10 000 руб. ((300 -100) руб. х 50 сут.) - сверхнормативные суточные учтены

как постоянные разницы.

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена больше

платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог

на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов),

признанных в бухучете.

На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное

налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль,

которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не

может быть учтена для целей налогообложения.

Этот показатель суммируется с "условным расходом (доходом) по налогу на

прибыль" (УР или УД). Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:

                Постоянное налоговое обязательство (ПНО) =               

            Ставка налога на прибыль * Постоянныя разница (ПР)           

Учет постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99

"Прибыль и убытки" на отдельном  субсчете "Постоянное налоговое

обязательство".

     Пример 4:

Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что других постоянных разниц у

организации не было.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма

"условного расхода" по налогу  на прибыль должна быть увеличена  на постоянное

налоговое обязательство по итогам I квартала 2003 года:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 2400 руб. (10 000 руб. 24 %) - отражено постоянное  налоговое обязательство,

возникшее в данном отчетном периоде.

В результате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база по

налогу на прибыль в размере 60000 руб, которая складывается из бухгалтерской

прибыли 50 000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - "текущий налог на

прибыль" - составит 14 400 руб. Эта величина состоит из условного расхода по

налогу на прибыль 12 000 руб. и постоянного налогового обязательства по

налогу на прибыль 2400 руб.

Налог на прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Например, при

наличии высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть

получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на

постоянные разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу на

прибыль, с которой и следует исчислить текущие обязательства перед бюджетом.

В этом случае сумма условного дохода по налогу на прибыль и постоянного

налогового обязательства будет положительной.

 

 

3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль кредитными организациями.

Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

ЗакрытьГлава 25 НК РФ введена в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

1. для российских организаций — доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

2. для представительств иностранных организаций — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.