Контрольная работа по «Налогообложение организации финансово-кредитной сферы»

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога. В 2009 году она составляет 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

• в федеральный бюджет — 2%;

• в региональный бюджет — 18%.

Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5%.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Пример 1.  
ООО «Ромашка» занимается производством мебели.  
 
1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.  
(суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).  
2. За I квартал 2013 г. выручка от продажи мебели составила  
1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.  
3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму  
560 000 руб.  
4. Заработная плата рабочих  
350 000 руб.  
5. Страховые взносы с заработной платы  
91 000 руб.  
6. Амортизация оборудования  
60 000 руб.  
7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили  
25 000 руб.  
8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме  
120 000 руб.  
 
Итого расходы за I квартал 2013 г.:  
767 700 руб.  
(560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000)  
Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2013 г. составит:  
612 300 руб.  
((1 770 000 - 270 000) – 767 700 – 120 000)  
Сумма налога на прибыль:  
122 460 руб.  
(612 300 руб. х 20%),  
в том числе:  
сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:  
12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %)  
сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:  
110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

Пример 2.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб. В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб. Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2014 составят: 767,70 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 612,3 тыс. руб. ((1,770 млн. руб. – 270 тыс. руб.) – 767,70 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 122,460 тыс. руб. (612,3 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 12,246 тыс. руб., в местные бюджеты – 110,214 тыс. руб.