Контрольная работа по "Налоги и налогообложение"

Налоговый кодекс Российской Федерации . Статья 385

Налоговый кодекс Российской Федерации . Статья 385.1

Налоговый кодекс Российской Федерации . Статья 385.2

Федеральные:

Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.03.2008 N 11334)

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1

Средняя остаточная стоимость основных средств, подлежащих налого-обложению, составила за I квартал 400 000 рублей, за 6 месяцев – 410 000 рублей, за 9 месяцев – 380 000 рублей. Среднегодовая стоимость основных средств равна 380 000 рублей.

Определить сумму авансовых платежей налога на имущество организа-ций и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета) по окончании налогового периода.

Решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налого-обложения.  При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сфор-мированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтер-ского учёта, утверждённым в учётной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 382 Налогового кодекса сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере одной четвёртой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчётный период:

.

Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федера-ции и не может превышать 2,2 % (пункт 1 статьи 380 НК РФ).

Законом Псковской области от 25 ноября 2003 года № 316-ОЗ «О нало-ге на имущество организаций» ставка налога установлена в размере 2,2 %.

Таким образом, авансовый платёж по налогу за I квартал составил:

.

Сумма авансового платежа за полугодие:

.

Сумма авансового платежа за 9 месяцев:

.

Сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового пери-ода, составляет:

.

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (пункт 2 статьи 382 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произве-дение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определённой за налоговый период (пункт 1 статьи 382 НК РФ).

Среднегодовая стоимость основных средств составляет 390 000 рублей. Тогда сумма налога на имущество за год равна:

.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составляет:

.

Ответ. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество организа-ций за I квартал составила 2200 рублей, за полугодие – 2255 рублей, за 9 месяцев – 2090 рублей. По окончании налогового периода подлежит уплате в бюджет сумма в размере 2035 рублей.

Задача 2

Промышленное предприятие продаёт земельный участок, кадастровая стоимость которого на начало года составила 700 000 рублей. Дата продажи участка – 23 мая.

Выполнить необходимые расчёты по земельному налогу, руководству-ясь письмом Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129.

Решение.

Согласно статье 393 части второй Налогового кодекса Российской Федерации отчётными периодами для организаций признаются первый квар-тал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что налого-плательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, вто-рого и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвёртую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, определено, что в случае если налогоплательщик владеет земельным участком неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде. При этом если в течение налогового периода право собственности на земельный участок или на его долю возни-кало или прекращалось до 15-го числа соответствующего месяца включи-тельно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право возникало или прекращалось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (пункт 7 статьи 396 НК РФ).

Как указывает в письме Минфин, при рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей) и представления налоговой декла-рации (налогового расчёта по авансовому платежу) положения статьи 396 Налогового кодекса применяются во взаимосвязи с положениями статьи 45 части первой Налогового кодекса, согласно которым обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, и налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании этой нормы Кодекса налогоплательщик вправе предста-вить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу в отно-шении земельного участка, право на который прекращено в течение налого-вого периода, до срока представления налоговой декларации, установленного пунктом 3 статьи 398 Кодекса.

Поскольку из условия задачи следует, что право пользования земель-ным участком прекращено 23 мая, то предприятие вправе уплатить после этого срока не авансовый платёж, а сумму земельного налога за год по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие, представив налоговую декларацию за налоговый период по сроку представления расчёта по авансовому платежу, то есть до 31 июля.

Поэтому в данном случае авансовые платежи после окончания полу-годия и 9 месяцев предприятием уплачиваться не должны.

Авансовый платёж по земельному налогу за I квартал составил:

.

Сумма земельного налога за год равна: 

.

Доплата земельного налога за год, которую следует уплатить предприя-тию по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу по оконча-нии полугодия, составляет:

.

Ответ. Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал составила 2625 рублей. Доплата земельного налога за год, которую следует уплатить предприятию по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу по окончании полугодия, составляет 1750 рублей.

Задача 3

Организация оказывает услуги общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Определить сумму единого налога на вменённый доход (ЕНВД) за I квартал текущего года, используя данные, приведённые в таблице 1.

Таблица 1

Решение.

На основании статьи 346.29 Налогового кодекса объектом налогообло-жения для применения единого налога признаётся вменённый доход налого-плательщика.  Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятель-ности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирую-щих коэффициентов.

Таким образом, налоговая база, представляющая собой показатель вме-нённого дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД × (N1 + N2 + N3) × К1 × (К2 × Ккал. фонда),

где

ВД – величина вменённого дохода;

БД – значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц;

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятель-ности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

К1 – установленный на календарный год коэффициент-дефлятор, учитываю-щий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Россий-ской Федерации в предстоящем периоде;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий сово-купность ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассорти-мент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности (абзац 6 статьи 346.27 НК РФ);

Ккал. фонда – коэффициент использования календарного фонда времени.

Физическим показателем в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Величина базовой доходности составляет 4500 рублей в месяц на одного работника (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Следовательно, БД = 4500 рублей, N1 = 7, N2 = 8, N3 = 8.

Коэффициент К1 на 2011 год равен 1,372 (приказ Минэкономразвития Российской Федерации от 27 октября 2010 года № 519).

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьёй 346.27 Налогового кодекса, и устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С первого января 2009 года внесены изменения по вопросу исчисления единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с которыми отменена норма  абзаца третьего пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставлявшая право налогоплательщикам единого налога на вменённый доход самостоятельно корректировать в целях учёта фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициен-та базовой доходности К2. 

В нашем случае по условию задачи К2 равен 0,75.

Предпринимательская деятельность осуществлялась:

в январе – 19 дней;

в феврале – 24 дня;

в марте – 25 дней.

Коэффициенты использования календарного фонда времени составля-ют:

в январе – 19/31 = 0,613;

в феврале – 24/28 = 0,858;

в марте – 25/31 = 0,807.

Методика расчёта коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципаль-ном образовании (с округлением до трёх знаков после запятой) изложена в письме ФНС России от 28 апреля 2006 года № ГВ-6-02/451, в письме Мин-фина России от 5 мая 2006 года № 03-11-02/109 (фактически утратили силу в связи с принятием Федерального закона от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ, в соответствии с которым с 1 января 2009 года утратил силу абзац 3 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ), в соответствии с которой коэффициент использования календарного фонда рассчитывается как среднеарифметическая величина:

.

Теперь рассчитаем вменённый доход:

ВД = 4500 × (7 + 8 + 8) × 1,372 × 0,569 = 80799 руб.

Ставка ЕНВД равна 15 % (статья 346.31 НК РФ). Следовательно, ЕНВД, исчисленный за I квартал текущего года, составил:

ЕНВД = 80799 × 15 % = 12120 руб.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсион-ное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплатель-щиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности на-логоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

В 2011 году действуют новые ставки для исчисления страховых взно-сов. Причём льготные тарифы, предусмотренные для «упрощёнки» и ЕНВД, утратили силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Рос-сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территори-альные фонды обязательного медицинского страхования» тариф страховых взносов установлен в размере 34 %.

Оказание услуг общественного питания в соответствии с приказом Ми-нистерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» отнесено к первому классу профессионального риска. Страховой тариф для этого класса состав-ляет 0,2 %.