Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

2. Сумма налога на  прибыль указана в «Отчете о прибылях и убытках»

    150 стр. 3 гр.,   НПр = 2347 тыс. руб.

3. ЕСН = ФОТ * 26%

    ФОТ =  2 598 тыс. руб.

     ЕСН = 2598 * 0,26 = 675,7  тыс.  руб.

4. Ним = Среднегодовая  стоимость основных средств (СИср/год      [(190(баланс)3гр + 4гр)]/2) * 2,2%

     СИср/год  = (417313 + 912301) / 2 = 664 807 руб.

     Ним =  664 807 * 0,022 = 14 626 руб.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов  имеет НДС – 83,5%; на втором месте налог на прибыль – 12,8%; на третьем месте ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3,5%, наименьший удельный вес имеет налог на имущество – 0,2%.

Анализ налоговой  нагрузки

Определим налоговую  нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008 году с помощью следующих методик:

1. Методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
2. Методики М.Н. Крейниной;
3. Методики А. Кадушина и Н. Михайловой;
4. Методики Е. А. Кировой;
5. Методики М.И. Литвина;
6. Методики Т. К. Островенко;

 

 

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

По данной методике оценивается тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации.

Данное соотношение  описывается следующей формулой:

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%, где

НБ – налоговое  бремя;

Нобщ – общая сумма  налогов;

Вобщ – общая сумма  выручки от реализации.

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние  налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

 Деятельность ООО  «Атлас – Телеком» характеризуется  следующими экономическими показателями:

Таблица 4

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» за 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение, тыс. руб.
1	Выручка от реализации	Вобщ	87755
2	Общая сумма налогов	Нобщ	18897

 

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

НБ = (18897/87755) * 100% = 21,5 %.

Вывод:

Доля налогов в выручке от реализации составляет 21,5%. Данная величина не является высокой, однако она не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

 

2. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении  налога и источника его уплаты. Каждый группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной  стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем  выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма  всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В – Ср – Пч)/(В  – Ср) * 100%, где

НБ – налоговое  бремя;

В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных  налогов.

Пч – фактическая  прибыль, остающаяся после уплаты налогов  в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа  воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком  подходе недооценивается влияние  косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей  степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Для определения налоговой  нагрузки нам необходимы следующие  экономические показатели:

Таблица 5

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение, тыс. руб.
1	Выручка от реализации	В	87755
2	Затраты за вычетом косвенных  налогов	Ср	73870
3	Фактическая прибыль, после уплаты всех налогов	Пч	7662

 

НБ = (В – Ср – Пч)/(В  – Ср) * 100%

НБ = (87755-73870-7662) / (87755-73870) * 100% = 45%

Вывод:

Расчет налогового бремени  показал, что совокупные налоговые  обязательства в 45 раз больше чем  чистая прибыль.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика является количественной. Специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как  долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости, созданным конкретным экономическим  субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

- материальные затраты  (МЗ);

- добавленная стоимость  (ДС), включающая амортизационные  отчисления (АМ);

- затраты на оплату  труда (ЗП), с учетом ЕСН и  отчислений на страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний;

- налог на добавленную  стоимость (НДС);

- прибыль (П).

Так как долевое распределение  этих компонентов у различных  экономических субъектов в зависимости  от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

Долю добавленной стоимости  к выручке (КО)

Долю затрат на оплату труда в ДС (КЗП)

Долю амортизационных  отчислений в ДС (КАМ)

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

КО = ДС / В;

КЗП = ЗП / ДС;

КАМ = АМ / ДС

Затем рассчитывается налог  экономического субъекта в текущей  или ретроспективной налоговой  ситуации по следующим формулам:

НДС = (18% / 118%)*В

Налог от ЗП = (26% / 126%)*КЗП*ДС

Налог на прибыль = 0,24 * П

НБ = (Нобщ / ЧА) / (ЧП / ЧА).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной  стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

 

 

Для расчета налоговой  нагрузки понадобятся следующие  показатели:

Таблица 6

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

№	Показатель	Обозначение	Значение,         т    тыс. руб.
1	Выручка от реализации	В	87755
2	Затраты на оплату труда  с   учетом ЕСН и отчислений на страхование от несч. случаев и проф. заболеваний	ЗП	11232,35
3	Амортизационные        отчисления	АМ	7428,8
4	Материальные затраты	МЗ	1882,5
5	Прочие доходы	ВД	674
6	Прочие расходы	ВР	970
7	Чистая прибыль	ЧП	7662
8	Общая сумма налогов	Нобщ	18897

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной  стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

1. Расчет вновь созданной стоимости (ВСС):

1) ВСС = В – МЗ  – АМ + ВД - ВР

ВСС = 87755 - 1882,5 - 7428,8 + 674 -  970 = 78118,7 тыс. руб.

2) ДС = ВСС + АМ

ДС =78118,7 + 7428,8 = 85547,5 тыс. руб.

В соответствии с данной методикой рассчитаем на основе данных структурные коэффициенты:

1) КО = ДС / В = 85547,5/87755 = 0,98

2) КЗП = ЗП / ДС = 11232,35/85547,5 = 0,13

3) КАМ = АМ / ДС = 7428,8/85547,5 = 0,09

Расчет структурных  коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке  составляет 98%, доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 13%, а доля амортизационных отчислений добавленной стоимости – 9 %.

 

Проведем расчет чистых активов ООО «Атлас – Телеком».

Таблица 7

Показатели для расчета  чистых активов  ООО «Атлас – Телеком»

№	Показатель	Значение на конец 2007г., тыс.руб.
	АКТИВЫ
1	Нематериальные активы(110(баланс)4гр.)	35
2	Основные средства(120(баланс)4гр)	729
3	Незавершенное строительство(130(баланс)4гр)	0
4	Доходные вложения в  материальные ценности (135(баланс)4гр)	467
5	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения(140(баланс)4гр + (250(баланс)4гр)	651
6	Прочие внеоборотные активы(150(баланс)4гр)	0
7	Запасы	4556
8	НДС по приобретенным  ценностям	9
9	Дебиторская задолженность	47525
10	Денежные средства	644
11	Прочие оборотные активы	0
	Итого активы, применяемые  к расчету	54607
	ПАССИВЫ
12	Долгосрочные обязательства  по займам и кредитам (510(баланс)4гр)	0
13	Прочие долгосрочные обязательства (520(баланс)4гр)	0
14	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (610(баланс)4гр)	0
15	Кредиторская задолженность (620(баланс)4гр)	46656
16	Задолженность перед  участниками по выплате дохода (630(баланс)4гр)	0
17	Резервы предстоящих  расходов (650(баланс)4гр)	0
18	Прочие краткосрочные  обязательства (660(баланс)4гр)	0
	Итого пассивы, применяемые  к расчету (690(баланс)4гр)	46656
	Стоимость ЧА = итого активы, принимаемые к  расчету  – итого пассивы, принимаемые  к расчету	7951

 

Рассчитаем налоговую  нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008  году с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы)/ (чистая прибыль /чистые активы) = (18897/7951) /(7662/7951) = 2,48

Вывод: доля налогов в  чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах в 2,48 раз.

4. Методика Е.А. Кировой

Автор считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект, также она предлагает различать 2 показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая  нагрузка экономического показателя –  это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых  обязательств перед государством. В  этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним. При этом в расчет не принимаются НДФЛ, поскольку его плательщиками являются физические лица – сотрудники экономического субъекта, а также экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет.

Относительная налоговая  нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной  стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых  платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость  – стоимость товаров (работ, услуг) за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

 

Относительная налоговая  нагрузка рассчитывается по формуле:

ДН = (НП + СО) / ВСС * 100% = (НП + СО) / (ОТ + СО + П) * 100%, где 

ДН – относительная  налоговая нагрузка;

НП – налоговые  платежи;

СО – отчисления на социальные нужды;

ВСС – вновь созданная  стоимость;

ОТ – оплата труда;

П – прибыль с учетом налоговых платежей.

Достоинством данной методики является то, что оно позволяет  сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости  от их отраслевой принадлежности, поскольку  налоговые платежи соотносятся  именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.