Налоги и налогообложение

По налоговой ставке 10 % налогообложение производится при  реализации ряда продовольственных  товаров (за исключением подакцизных) таких, как: молоко, молокопродукты, мясо и мясопродукты, масло растительное, хлеб и хлебобулочные изделия, соль, сахар, овощи ц др. По этой же ставке производится налогообложение при реализации некоторых товаров для детей таких, как швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи), обувь (за исключением спортивной), школьные тетради, игрушки, альбомы для рисования и др. Полный перечень товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 10 %, приводится в гл. 21 Налогового кодекса РФ.

По ставке 20 % производится налогообложение остальных товаров, работ и услуг.

Порядок исчисления НДС. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиями  производится по ценам (тарифам), увеличенным  на сумму НДС, а в расчетных  документах на реализуемые товары (работы, услуги),сумма налога указывается отдельной строкой. Налоги на приобретаемое сырье, материалы, топливо, запчасти, основные средства и нематериальные активы для производственных целей на издержки производства и обращения не относятся.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары (работы, услуги), и суммами  налога, фактически уплаченными поставщикам  за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится  на издержки производства и обращения.

Для контроля за правильностью расчета сумм НДС, подлежащих внесению в бюджет, налогоплательщики обязаны применять счета фактуры, в которых фиксируются все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Счета фактуры должны оформляться поставщиком независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Налогоплательщик обязан также вести: журнал учета выдаваемых покупателям счетов фактур; журнал учета получаемых от поставщиков счетов фактур; книгу продаж; книгу покупок.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в  срок не позднее 20го числа следующего месяца. Налогоплательщики, у которых  в течение квартала ежемесячные  суммы выручки от реализации (без  учета НДС и налога с продаж) не превышают 1 млн. руб., могут уплачивать налог один раз в квартал, но в  срок не позднее 20го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного  квартала.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налог на имущество предприятий. Этот налог является прямым и входит в группу налогов, относимых на финансовые результаты предприятия. В эту группу наряду с налогом на имущество  входят также налог на рекламу  и ряд местных налогов и  сборов.

Основными нормативными документами, определяющими состав плательщиков, налоговую базу и налоговый период, порядок и сроки начисления и  уплаты налога на имущество, служат:

В соответствии с указанными нормативными актами к плательщикам налога на имущество относятся: предприятия, организации, включая предприятия  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; филиалы и  другие обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; иностранные юридические лица, международные объединения и  их обособленные подразделения, имеющие  имущество на территории РФ.

Объектами налогообложения  являются: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы и  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налоговым периодом является первый квартал отчетного года, первое полугодие, девять месяцев, год. Если предприятие  учреждено не с начала года, то налогооблагаемый период определяется в зависимости  от конкретного срока учреждения предприятия.

Налогооблагаемой базой  служит среднегодовая стоимость  имущества, которая определяется как  сумма половины стоимости облагаемого  налогом имущества на первое число  отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также стоимости этого  имущества на первое число всех остальных  кварталов отчетного периода, деленная на 4.

В соответствии с ФЗ «О налоге на имущество предприятий» предельный размер ставки по налогу имущества не может превышать 2 %. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, которые определяются в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ.

Балансовая стоимость  объекта — стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе предприятия  на конкретную дату.

Расчет налога производится на основе среднегодовой стоимости  имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога.

Сумма налога исчисляется  предприятиями ежеквартально нарастающим  итогом с начала года с учетом стоимости  имущества, освобождаемого от налога в  соответствии с предоставленными льготами.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный  срок со дня представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Налог с продаж. Этот налог  является косвенным и устанавливается  на региональном уровне. Основным нормативным  документом, определяющим объект обложения, предельный размер ставки и порядок  зачисления сумм налога в бюджет регионального  и местного уровней служит гл. 27 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют  товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в  котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения  по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а  также с использованием расчетных  или кредитных банковских карт на территории субъекта Российской Федерации.

При определении налоговой  базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость  и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается законами субъектов  Российской Федерации в размере  до 5 %. Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля цены товара без  учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Налоговым периодом является календарный месяц.

Единому социальному налогу посвящена гл. 24 Налогового кодекса  РФ.

Налогоплательщиками единого  социального налога признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам — организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким из перечисленных  выше категорий налогоплательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в  пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения  являются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности, уменьшенные на сумму расходов по осуществлению этой деятельности.

Все перечисленные выше выплаты  не признаются объектами налогообложения, если они производятся за счет так  называемой чистой прибыли. В состав чистой прибыли входят средства, остающиеся в распоряжении предприятия (организации) после уплаты налога на прибыль (доходы) предприятий (организаций), или средства, остающиеся в распоряжении индивидуального  предпринимателя либо физического  лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой  базы для налогоплательщиков — организаций  учитываются любые выплаты и  вознаграждения, начисленные ими  за налоговый период в пользу физических лиц.

Порядок и сроки начисления и уплаты налога налогоплательщиками  работодателями. Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ (оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.).

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых  платежей производится ежемесячно в  срок, установленный для получения  денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговую декларацию по единому  социальному налогу налогоплательщики  представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций  является прямым налогом, занимает ведущее  место в действующей налоговой  системе и входит в состав доходов  бюджетов всех уровней.

Основным нормативным  документом, определяющим состав налогоплательщиков и элементы налогообложения, является гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая  называется «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщиками признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  служит прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью признается:

• для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных этими представительствами; для иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В состав доходов, учитываемых  при определении налогооблагаемой прибыли входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; от операций купли продажи иностранной валюты; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Величины доходов, применяемые  для расчетов налога на прибыль, определяются на основании первичных документов бухгалтерского учета и документов налогового учета организации.

Для определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  обоснованных и документально подтвержденных расходов. Расходы в зависимости  от их характера, а также условий и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина налогооблагаемой прибыли определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Ставка налога на прибыль, полученную российскими организациями  и иностранными организациями, осуществляющими  свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, составляет 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 1,5%, зачисляется в федеральный  бюджет; по налоговой ставке 14,5 % —  в бюджеты субъектов Российской Федерации; по налоговой ставке 2 % —  в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку до 10,5 % (в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты этих субъектов РФ).