Налоговая политика

ВВЕДЕНИЕ

         Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Новизна исследования заключается в комплексном, глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Предметом исследования работы является налог на прибыль.

Для реализации поставленных целей  в  работе формируются следующие задачи:

• экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии.

 

 

ГЛАВА 1. «ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

 

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли

Среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,  необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.

Налоговая система в Российской Федерации  была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге па прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль.

Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

(Диаграмма 1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-августе 2009 года (в %)

Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с  получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как  экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства, и выполняет ряд функций:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке  предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и  прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Рассмотрим связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия на рисунке №1:

ВАЛОВОЙ ДОХОД
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ	ОПЛАТА ТРУДА		ПРИБЫЛЬ
СЕБЕСТОИМОСТЬ			ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

(Рис. 1. Связь между себестоимостью, валовым доходом

и прибылью предприятия)

Прибыль не всегда бывает положительной. Она  может быть отрицательной, и в  этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку  или изменения для того, чтобы  достигнуть положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем и банкротом.

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой  всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основными составными элементами балансовой прибыли  являются:

1. прибыль  от реализации товарной продукции – определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции (рис.2).
2. прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера – определяется также, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия (рис.2).
3. прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества – рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции (рис.3).
4. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов –  определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

(Рис. 2. Выручка предприятия за реализованную продукцию)

 

(Рис. .3. Прибыль от реализации основных средств)

Итак, прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

 

1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

 «Налоговая ставка по налогу на прибыль

                                                                              организаций устанавливается

в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ)».

 

Общая налоговая ставка

Ставка налога	Бюджет
6 процентов	федеральный бюджет
16 процентов	бюджеты субъектов Российской Федерации
2 процента	местные бюджеты

 

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была введена Федеральным  Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены  существенные изменения в часть  вторую НК РФ, где большая часть  изменений коснулась порядка  исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а  многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они  лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект  налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков. Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице №1.2.1.

 

Таблица 1.2.1. «Объекты обложения налогом на прибыль организаций»

Вид налогоплательщика	Объект налогообложения	Основание
Российские  организации	Полученный  доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства	Полученный  через постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 2 ст.247 НК РФ
Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ	пп.3 ст.247 НК РФ