Налоговая политика

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

 

 

 

ГЛАВА 2. «РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»

 

2.1. Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и  выраженных в денежной и (или) натуральной  формах.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты по обслуживанию производственного процесса;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Для целей  налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством  и реализацией, которые включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

3. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

 

2.2.Расчет налога на прибыль

Расчет  налога на прибыль осуществляется в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

  Расчет налога на прибыль производится  по следующей формуле:

 

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,  где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

  УД (УР) — условный доход (условных  расход);

  ПНО — постоянное налоговое  обязательство;

  ОНА — отложенный налоговый  актив;

  ОНО — отложенное налоговое обязательство.

       Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

  счет 68, субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Учет условных  расходов по налогу на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Учет условных  доходов по налогу на прибыль»;

  счет 99, субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»;

  счет 09, субсчет «Отложенный налоговый  актив»;

  счет 77, субсчет «Отложенное налоговое  обязательство».

       Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается проводкой:

 ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

        Постоянное налоговое обязательство отражается записью:

  ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

      Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

  ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»

 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:

  ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

 

 

2.3.Практический пример расчета  для определения текущего налога  на прибыль

Базовые данные

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей.

 Ставка налога на  прибыль составила 24 процента.

       Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации в размере 2 500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых временных разниц указан в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1. «Расчет вычитаемых временных разниц»

№	Виды  доходов   и  расходов	Суммы, учитываемые при    определении   бухгалтерской прибыли       (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемойприбыли(убытка)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1	Представительские  расходы	15000	12000	3000
2	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое    имущество	4000	2000	2000
3	Начисленный      процентный доход  в виде дивидендов  от долевого       участия	2500	-	2500

 

Используя приведенные в таблице 2.3.1. данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4(руб.)

Постоянное налоговое  обязательство составляет:

3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720

Отложенный налоговый  актив составляет:

2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое  обязательство составляет:

2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600(руб.)

Текущий  налог  на  прибыль  =

30 266,4  (руб.)  +  720 (руб.)  +480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

 

В целях проверки механизма (табл.2.3.2.) отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 2.3.2. «Прибыль по отчету»

1	Прибыль согласно отчету о  прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110 (руб.)
2	Увеличивается на в т.ч.: представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством; величину амортизационных отчислений,отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению;	5 000 (руб.)   3000 (руб.)       2000 (руб.)
3	Уменьшается на в т.ч.: сумму неполученного процентного доходав виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;	2 500 (руб.)     2 500 (руб.)
4	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб.)

 

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По итогам работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль можно сделать следующие выводы:

• Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.
• Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.
• Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
• Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Налог на прибыль организаций является таким  налогом, с помощью которого государство  может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ
2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 106-ФЗ // Финансовая газета, №32, 2005.
3. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. №03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ. – 2005
4. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2005.
5. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005.
6. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2005.
7. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2005.