Налоговая политика Италии

 

 

Налоговое администрирование

 

Функции по организации деятельности налоговой службы Италии возложены  на Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов, который входит в

состав правительства Италии, координирует работу всех субъектов налоговой  деятельности, решает вопросы, связанные  с налоговым законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).

Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов (далее —департамент), который входит в состав правительства Италии, координирует работу всех

субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым  законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).

В состав департамента входят 8 отделов, в том числе исследований и  налоговой политики (включает 13 подразделений; отслеживает заработную плату, парламентскиезапросы; оказывает юридические консультации всем подразделениям); политико-экономического и налогового исследования (включает 8 подразделений; осуществляет текущий мониторинг налоговых поступлений); налоговых агентств (подготавливает и подписывает конвенции с агентствами налоговых поступлений; оценивает результаты их деятельности; анализирует отклонения по прогнозируемым результатам); налогового федерализма (консультирует и оказывает помощь в отношениях с налоговыми органами на областном и местном уровне).

 

В целом в департаменте (включая  структурные подразделения) работает около 1200 человек. В 2001 году из состава  министерства выделены 4 агентства, в  т.ч. агентство налоговых поступлений (далее - АНП). Между АНП и отделом налоговых агентств департамента заключаются конвенции на 3 года, куда вносятся изменения в зависимости от определенных на текущий год задач. АНП обладают автономией (имущественной, бухгалтерской, административной). Центральное управление АНП находится в Риме и подчиняется Министерству экономики и финансов. Оно управляет и осуществляет контроль за деятельностью региональных (областных) управлений и местных (провинциальных, которые, в свою очередь, состоят из муниципальных) инспекций АНП. Всего в Италии 19 областных, 2 региональных управления АНП и 388 местных (провинциальных, муниципальных) инспекций АНП. В АНП всех уровней работает около 70 тыс. государственных служащих.

Основными задачами АНП являются сбор налогов, информирование налогоплательщиков, осуществление контрольных мероприятий, разработка мероприятий по выявлению  уклонения от налогообложения, принятие решений в урегулировании спорных  вопросов с налогоплательщиками, внедрение  новых организационных моделей  и моделей планирования.

Непосредственную работу с налогоплательщиками  — выдачу свидетельств о постановке на учет, сбор налогов, предъявление официальной  налоговой претензии, решение спорных  вопросов (рассмотрение жалоб налогоплательщиков) — осуществляют местные (провинциальные, муниципальные) инспекции АНП. Они  же проводят мероприятия налогового контроля.

К проведению контрольных мероприятий  в отношении субъектов, занимающихся мошенничеством, привлекается финансовая гвардия (финансовая полиция), которая 

подчиняется Министерству экономики  и финансов. Финансовая гвардия является единственным военным органом Италии, уполномоченным в финансовых вопросах.

Офицеры финансовой гвардии в целях  осуществления функций таможенного  контроля прикомандированы в различных  странах мира.

Вопросами налогообложения при  экспорте-импорте товаров из стран, не входящих в ЕЭС, занимается таможенное агентство, также подчиняющееся  Министерству экономики и финансов.

Вопросы регистрации недвижимости и ведения кадастра находятся  в компетенции агентства государственного имущества.

Разногласия между налогоплательщиками  и налоговыми органами Италии (в  тех случаях, когда спорная ситуация не урегулирована в АНП) разрешают  налоговые комиссии. Они представляют собой трехуровневую систему  судов, специализирующихся исключительно  на налоговых спорах: первый уровень  — провинциальная налоговая комиссия, второй — региональная налоговая  комиссия, третий - Коллегия налоговых  споров Верховного суда.

 

Виды налогов Италии

 

В настоящее время в Италии взимается  около 40 налогов. При этом, налоги на доходы физических и юридических  лиц и НДС обеспечивают свыше 80% поступлений в бюджет.Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:

1. Национальные налоги;

2. Областные налоги;

3. Коммунальные налоги.

Для взимания коммунальных налогов  назначаются налоговые сборщики. Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Италии исчисляются  и уплачиваются в евро.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Налогоплательщики

Все физические лица, в т.ч. резиденты и нерезиденты Италии, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Для целей налогообложения резидентом признается физическое лицо, которое большую часть налогового периода зарегистрировано в гражданской регистрации или которое зарегистрировано или имеет постоянное место жительство в Италии в соответствии с Гражданским кодексом.

Постоянным местом жительства признается место, где физическое лицо установило основной центр своего бизнеса и  жизненных интересов, в то время  как его место жительства - место, где он имеет обычное местожительство.

Итальянские граждане, которые изменили свое место регистрации путем  перемещения в государство или  территорию, рассматриваемую как  «налоговое убежище», считаются резидентами  Италии, пока не представят доказательства обратного. Всего в настоящее  время по итальянскому законодательству 57 государств и территорий

относятся к категории «налоговых убежищ», в том числе Андорра, Гибралтар, Панама, Филиппины, Монако, Тайвань, Объединенные арабские эмираты  и др.

 

Налогооблагаемый доход

Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в  Италии и за границей, а нерезиденты  выплачивают налог только с доходов, полученных в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости  от источника их происхождения делятся  на следующие шесть категорий, каждая из которых имеет особенности  начисления:

1. Доходы от недвижимой собственности; 

2. Инвестиционный доход; 

3. Доход от работы по найму  (занятости);

4. Профессиональный доход (доход  лиц свободных профессий);

5. Предпринимательский доход; 

6. Прочие виды доходов. 

Совокупный доход рассчитывается путем добавления всех доходов из всех источников каждой категории и  вычитания потерь, являющихся результатом  осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. При получении доходов (потерь) в  иностранной валюте для целей  налогообложения они подлежат пересчету  на основе обменного курса действующего в день получения (осуществления) или  в самый близкий предшествующий день. В случае невозможности пересчета  на основе данного курса для целей  налогообложения принимается средний  обменный курс за месяц.

Все доходы, поступления, расходы и  т.п. для целей налогообложения  оцениваются на основе их рыночной оценки. По требованию налогоплательщика  некоторые виды доходов подлежат отдельному налогообложению (например, различные виды компенсационных  выплат, доходы включенные в сумму или рыночную стоимость активов назначенных на партнеров компаний облагаемый налогом на прибыль предприятий при определенных условиях и др.), как правило, по сложным правилам вычисления. Выгода от отдельного налогообложения может заключаться, например, в возможности сглаживания размеров полученных доходов и расходов во времени, а соответственно в возможности применении пониженной ставки налогообложения.

Совокупный доход гражданина рассчитывается на основе включения чистого дохода каждой категории и уменьшения личных пособий и вычетов.

Доходы от недвижимой собственности  представляет собой оценочное значение, основанное на кадастровой оценке. Доход от владения землей вычисляется  на основе применения списков оценочной  стоимости, установленной для каждого  типа и класса земли в соответствии с условиями кадастрового закона. Доход от зданий вычисляется на основе применения списков оценочной стоимости, установленной для каждого типа и класса зданий или на основе их отношения к специальной или  специфической цели на основе прямой оценки в соответствии с условиями  кадастрового закона.

Если в течение 3 –летнего периода  фактический общий доход, полученный от единицы здания отличается от кадастрового дохода более чем на 50%, то налоговый орган может повторно оценить классификацию собственности в кадастре. Фактический общий доход представляет общую сумму арендной платы от арендных договоров, а в случае их отсутствия размер арендной платы за сопоставимую собственность на той же территории.

Занятые владельцем здания считаются  приносящими налогооблагаемый доход  для собственника только для целей  налогообложения доходов физического  лица. Однако,

оценочный доход занятого владельцем жилья не облагается налогом, поскольку  допускается применение налоговых  вычетов в размере оценочного дохода. Оценочный 

доход от других зданий, находящихся  дополнительно в собственности  владельца жилья или его семьи  или используемых для ведения  бизнеса или профессиональной

деятельности, которые используются собственником или его семьей как вторая резиденция или иначе  сохраняется в их распоряжении увеличивается на одну треть.

Доход от недвижимости, расположенной  за рубежом не подпадает под кадастровую  систему налогообложения. Доход, полученный от нее рассматривается как иной доход.

Инвестиционный доход включает в себя проценты, дивиденды и другие распределения, роялти, доходы от недвижимости и др.

Налогом облагаются проценты, полученные от ссуд, депозитов, текущих счетов, ценных бумаг, включая разницу между  полученным по ним доходом при  погашении и ценой приобретения.

Роялти включают доход полученный от использования третьими лицами интеллектуальной собственности, патентов, изобретений. Роялти рассматриваются как профессиональный доход если он получен автором или изобретателем. Действующее законодательство позволяет осуществлять налоговые вычеты в размере 25% от общего

размера полученного дохода, только в случае, если активы, приносящие роялти были приобретены исходя из этих соображений.

Доход от работы по найму (занятости) состоит не только из жалованья, но и из всех видов компенсаций как в денежной, так и в другой формах, полученной в течение налогового периода налогоплательщиков, включая любую компенсацию, полученную как разделение прибыли в отношениях занятости, а также компенсацию расходов, связанных с осуществлением трудовых обязанностей и полученных бесплатных платежей.

 

Не включаются в доход следующие  виды выплат:

1. Расходы на здравоохранение,  оплаченные предпринимателем и  работником фондам, обеспечивающим  охрану здоровья и благосостояние  в соответствии с условиями  закона, коллективными трудовыми  контрактами, соглашений и инструкций  в размере до 3615,2 евро.2. Стоимость  услуг, обеспеченных предпринимателем  для выгоды всех работников  или групп работников для образования,  отдыха и религиозных целей,  включая вклады в расходы для  детских садов и обучения для  членов семейства. 

3. Платежи, сделанные всем работникам  или определенным категориям  после возникновения специальных  событий в размере до 258,23 евро  за налоговый период; специальные  субсидии для личных или семейных  нужд; выплаты, сделанные работникам, ставшим жертвам мошенничества  в специальных обстоятельствах. 

4. Вклады социального обеспечения,  оплаченные предпринимателем и  работником организациям или  фондам, единственной целью которых  является социальное благосостояние  или выгода в соответствии  с условиями закона и др.

Пенсии всех типов и пособии, расцененные как эквивалент пенсии являются доходом от занятости. Однако, финансовая компонента аннуитетов (рент) квалифицированного плана пенсий рассматривается  как доход от капитала и подлежит обложению налогом по ставке 12,5%.

Вознаграждение, выплачиваемое директорам компаний, ассоциаций и других юридических  лиц рассматриваются как доход  от занятости (работы по найму).

До 8 тыс. евро полученных итальянским  резидентом от занятости на постоянной основе в приграничных зонах и  соседних регионах не включаются в  налогооблагаемый доход. Кроме того, налогооблагаемый доход от занятости  на постоянной основе за границей равен  сумме, ежегодно определенной Министерством  труда. Этот режим применяется в  отношении работника, который отсутствует  за границей более чем 183 дня в  любом 12 месячном периоде.

Пособия и компенсация расходов для командировок в пределах муниципалитета, где осуществляется бизнес, включаются в налогооблагаемый доходы от занятости. Если

поездка имеет место вне муниципалитета, то компенсации в пределах 46,48 евро в день исключаются из налоговой  базы, а при заграничных командировках  – до 77,47 евро в день.

Транспортные расходы не включаются в доход в любом случае.

Профессиональный и предпринимательский  доходы включает в себя торговый, профессиональный, партнерский и сельскохозяйственный доходы.

Профессиональный доход включает в себя доход от обычной самостоятельной  деятельности отличной от предпринимательской, в т.ч. от искусства и т.п.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между полученными  доходами и понесенными расходами, включая расходы на оплату услуг  гостиниц, ресторанов и 

развлечений в размере до 2% от полученных доходов, а также амортизацию  основных средств, используемых для  профессиональной деятельности. Амортизация  основных

средств, которые большую часть  налогового периода не используются исключительно для профессиональных целей, включается в состав расходов только в размере 50% от сумм признаваемых для целей налогообложения в остальных случаях.