Налоговая система Беларусии

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 N 176 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость"

Настоящая Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском  учете налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) разработана в  соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О  налоге на добавленную стоимость"

8. Указ № 380 от 22 июля 2010 г. «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары»
9. Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.06.2010г. №54 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь»

Уточнено, что физическим лицам, не являющимися индивидуальными  предпринимателями, извещение о  присвоении УНП выдается по их желанию. Изменения затронули нормы, регулирующие порядок присвоения, применения и  признания недействительным учетного номера плательщика, порядок изменения заявления о постановке на учет в налоговом органе, а также учет изменений сведений о плательщиках.

10. Указ президента Республики Беларусь 24.08.2010г. №439 «Об установлении ставок акцизов, на отдельные подакцизные товары»
11. Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 года № 174-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 18.10.2010 г., рег № 2/1726). С 1 января 2011 года предусматривается отменить местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки; по НДС – отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал – по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будут определятся плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4-13 в год; по акцизам – отменить «авансовые» платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.
12. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.04.2010г. №13 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчетов акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок»
13. Данная Инструкция о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок

 

 

 

 

 

2. Учет налогов,  исчисляемых из выручки.

2.1 Задачи учета  налогов, исчисляемых из выручки.

Налоги, исчисляемые из выручки, относятся к косвенным налогам. В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место. К ним можно  отнести налог на добавленную  стоимость (далее - НДС), акцизы, таможенные пошлины, ряд местных налогов, имеющих  признаки косвенного налогооблажения (налог с продаж, сборы с пользователей  и др.), а также целевые сборы, взимаемые в виде надбавок к цене и поступающие в государственные  целевые фонды [24 с.123]

Косвенные налоги имеют ряд  преимуществ и недостатков.

Основными задачами учета  налогов являются:

• Формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогооблажения;
• Обоснование применяемых льгот и вычетов;
• Формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода;
• Обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога и различного порядка налогооблажения;
• Обеспечение своевременной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет [24, с 123].

Аналитический и  синтетический учет налогов, исчисляемых  из выручки.

Расчеты с бюджетом учитываются  на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту  этого счета отражают суммы начисленных  налогов в бюджет, а по дебету – перечисленные в бюджет платежи.

Для учета налогов, уплачиваемых из выручки, Типовым планом счетов предусматривается  открытие субсчета 68/2 «Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг». В организациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчете 68/2 открываются аналитические счета [25, с. 601]

68/21 «НДС»

68/23 «Акцизы»

68/25 «Налог на услуги» 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению и перечислению в бюджет налогов из выручки:

Дебет	Кредит	Содержание операции
90/3	68/21	Начисление НДС в бюджет при реализации товаров, работ, услуг
91/3	68/21	Начисление НДС при  реализации ОС, НА материалов
92/3	68/21	Начисление НДС в бюджет при безвозмездной передачи материальных ценностей
94	68/21	Начисление НДС в бюджет от сумм недостач материальных ценностей
76/3	68/21	Начисление НДС в бюджет от сумм высиавленных претензий
90/4	68/23	Начисление акцизов в  бюджет при реализации подакцизной  продукции
90/5	68/25	Начисление в бюджет налога на услуги
68	51	Перечисление налога в  бюджет

 

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 68 отражаются в  журнале-ордере №8, аналитический учет ведется в оборотной ведомости  №7.

Законодательством определено применение зачетного метода исчисления НДС. Для учета налога по приобретенным  товарам, работам, услугам, предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работ, услуг», на котором отражается информация по причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работ, услуг» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  основным средствам», учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, относящиеся  к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая  отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты  природопользования), причитающихся  к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в  бюджет Республики Беларусь. В том  числе при ввозе объектов основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  материальным активам», учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающихся  к оплате и оплаченных организацией поставщикам (подрядчикам) или в  бюджет Республики Беларусь, в том  числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарно-материальным ценностям, работам, услугам», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся  на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов и др. видов производственных запасов, а так же к принятию работ и  услуг, причитающихся к оплате и  оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в  бюджет Республики Беларусь, в том  числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся  к приобретению товаров, причитающиеся  к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам», отражаются причитающиеся к оплате организацией суммы налога в корреспонденции  с кредитом:

• Счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товаром, принятым работам и услугам;
• Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и в иных случаях;
• Счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь и других.

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ) на сумму оплаченного  налога на добавленную стоимость, принимают  к вычету, производится запись с  кредита счета 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», как правило в  дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Не подлежащие вычетам  суммы налога на добавленную стоимость  списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в порядке установленном законодательством. [26, с. 76].

Счет 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» корреспондируется:

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
18	60,76, 61, 71	На сумму уплаченного (причитающегося к уплате) налога на добавленную стоимость
18	68	На сумму начисленного НДС при принятии на учет объектов ОС и НА; НДС при ввозе на таможенную территорию РБ; налоговый кредит по НДС при ввозе ценностей на таможенную территорию РБ.
18	92	Отражение НДС при безвозмездном  получении ценностей от налогоплательщиков РБ (при выделении налога в накладной)
07,08,10,41	18	Отнесение сумм уплаченного  НДС на стоимость приобретенных  ценностей
08,01,04	18	Отнесение сумм уплаченного  НДС на увеличение стоимости объектов ОС и НА, используемых для собственного потребления непроизводственного  характера
20,23,25,26, 29,44,97	18	Списание не подлежащих вычетам  уплаченным сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных  от уплаты НДС
68	18	Списываются подлежащие вычетам  уплаченные суммы НДС
92	18	Списываются суммы уплаченного  НДС по объектам по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты

Источник [27]

Регистры бухгалтерского и налогового учета при исчеслении налогов из выручки.

Регистры бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах в денежном и (или) количественном выражении.

Журнал-ордер №8 является регистром бухгалтерского учета. Он предназначен для учета расчетов отражаемых на счетах 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам  и сборам». В Журнале-ордере совмещаются  синтетический и аналитический  учет расчетов по налогу на добавленную  стоимость, по приобретенным товарам, работам, услугам и расчетам с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. По каждому субсчету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», отражают остатки на начало месяца, обороты по дебету и по кредиту счета в корреспонденции соответствующими счетами и остатки на конец месяца. Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, осуществляется в разрезе субсчетов, открываемых в соответствии с планом счетов. По каждому виду налога отражаются остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами и остатки на конец месяца.

Главная книга (форма №  Ж-17) используется для обобщения  данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных  записей по отдельным счетам и  для составления отчетного баланса. Главная книга открывается на год. В ней отражают остаток на начало месяца, текущие обороты и  остаток на конец месяца по каждому  счету. Запись текущих оборотов в  Главную книгу является одновременно регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Регистры налогового учета  являются сводными формами отражения  информации об объектах налогооблажения  за налоговый (отчетный) период, сгруппированной  в соответствии с требованиями налогового законодательства, без отражения  на счетах бухгалтерского учета [27, с.233].

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость, является регистром налогового учета. Налоговой декларацией признается письменное заявление плательщика  на бланке установленной формы о  полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых  льготах и об исчисленной сумме  налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (Налоговый  Кодекс РБ раздел 3 глава 8 статья 63). Она  представляется плательщиком в инспекцию  МНС по месту регистрации.