Налоговая система КНР

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

доходы от заработной платы и жалованья;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности;

доходы, получаемые от подрядных и лизинговых операций; доходы от вознаграждения за оказание личных услуг;

доходы от авторских вознаграждений; доходы от роялти; доходы от процентов, дивидендов и тантьем;

доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи прав собственности;

непредвиденный доходы;

другие виды доходов, подлежащих обложению налогом. [3]

Доходы в виде заработной платы и жалованья облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 45%. Указанные доходы облагаются по принципу учёта суммы дохода за минусом единовременного вычета в размере 800 юаней и обложения его налогом по 9-тиступенчатой шкале ставок (таблица 7):

Таблица 7– Ставки подоходного налога по доходам в виде заработной платы и жалованья.

Ежемесячный налогооблагаемый доход	Ставка подоходного налога	Разовый вычет
до 500 юаней	5%	0
от 501 до 2 000 юаней	10%	25
от 2 001 до 5 000 юаней	15%	125
от 5 001 до 20 000 юаней	20%	375
от 20 001 до 40 000 юаней	25%	1 375
от 40 001 до 60 000 юаней	30%	3 375
от 60 001 до 80 000 юаней	35%	6 375
от 80 001 до 100 000 юаней	40%	15 375
свыше 100 000 юаней	45%	15 375

 

Расчетная формула:

Сумма налога к уплате	=	Месячный облагаемый доход	x	Применимая  ставка– разовый вычет
Месячный  облагаемый доход	=	Валовая сумма  месячного дохода	-	800 юаней

 

Некоторые категории налогоплательщиков могут воспользоваться дополнительным (дополнительно к 800 юаням) вычетом (3 200 юаней в мес.). Правом на дополнительный вычет могут воспользоваться:

- налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие доходы от источников в Китае;

- налогоплательщики, проживающие в Китае постоянно, но получающие доходы от источников за пределами Китая.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от производственной и коммерческой деятельности, облагаются налогом по прогрессивной ставке от 5% до 35%.

Сумма налога с таких доходов исчисляется путём вычета из суммы валового годового дохода суммы соответствующих расходов и потерь и применения к полученной разнице пятиступенчатой налоговой ставки.

В отношении остальных видов доходов применяется пропорциональная ставка в размере 20%. Например, подоходный налог с доходов, полученных от оказания услуг, авторского вознаграждения, роялти и лизинговых доходов будет исчисляться следующим образом:

 

 

Для того чтобы определить облагаемый доход, необходимо сумму валового дохода уменьшить на 800 юаней в случае, если доход не превышает 4 000 юаней, или на 20%, если доход превышает 4 000 юаней.

Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств. Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом:

сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале.

Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов. Перечислим основные виды доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения:

- премии за достижения в науке, технике, образовании, культуре, общественном здравоохранении, спорте и охране природы, присуждаемые провинциальными народными правительствами, министерствами и ведомствами при Госсовете, Народно-освободительной армией Китая (подразделениями уровня армии и выше), а также иностранными и международными организациями;

- процентные доходы от сберегательных вкладов, процентные доходы с государственных облигаций Минфина и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;

- специальные государственные довольствия, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета, а также субсидии и довольствия, выведенные из-под налогообложения Госсоветом;

- благотворительные пособия, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;

- страховые выплаты пострадавшим;

- увольнительные и демобилизационные выплаты военнослужащим;

- поселенческие, увольнительные и выходные пособия госслужащим, выплачиваемые в соответствии с едиными положениями Госсовета;

- пенсионные платежи в рамках медстрахования и пенсионного страхования, накопленные и получаемые в соответствии с установленным порядком;

- доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками, а также другими лицами, выведенные из-под налогообложения согласно налоговому законодательству КНР;

- другие доходы, не подлежащие налогообложению.

 Таким образом, налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. Важнейшей налоговой льготой по налогу помимо установления необлагаемого минимума, является вывод из-под налогообложения отдельных видов доходов.

 

 Особенности налогообложения нерезидентов Китая

 

Законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм, однако, для иностранного инвестора практический интерес представляют только, так называемые Foreign Investment Enterprises – предприятия с иностранными инвестициями, к которым отнесены, в частности, такие как:

* предприятие со 100%-ым иностранным участием;

* филиал иностранной компании;

* представительство иностранной компании.

Предприятие со 100%-ым иностранным участием создаётся в форме компании с ограниченной ответственностью и может быть учреждено одним акционером, а для управления компанией достаточно одного директора, который может быть иностранцем.

Предприятия со 100%-ым иностранным участием вправе заниматься исключительно записанной в уставных документах и лицензии деятельностью. Любая иная деятельность предприятия в Китае будет требовать должного согласования и получения дополнительной лицензии.

Предприятия с иностранным участием обязаны поддерживать в Китае развёрнутый офис, иметь в своём штате секретаря и бухгалтера, сдавать ежемесячную финансовую отчетность, а также ежегодный аудиторский отчёт о своей хозяйственной деятельности. Филиал иностранной компании не является распространённой формой присутствия иностранного бизнеса в Китае ввиду действующих ограничений на выдачу соответствующих разрешений. Как правило, только иностранные банки и крупные финансовые институты могут подавать заявления на регистрацию своих филиалов в Китае.

Представительство иностранной компании не является отдельным юридическим лицом и не вправе самостоятельно извлекать прибыль в Китае, а лишь следит за заключением и исполнением контрактов головной компании, проводит исследование рынка и оказывает информационную поддержку головной компании. Представительство вправе принимать на работу иностранцев и глава представительства может быть нерезидентом Китая.

Новое разъяснение о налогообложении доходов предприятий-нерезидентов. 28 марта 2011 г Главное налоговое управление КНР опубликовало Объявление «О некоторых вопросах администрирования налога на прибыль предприятий, касающихся предприятий-нерезидентов» (Объявление ГНУ КНР № 24 [2011]), которое дает разъяснения по сбору налога на прибыль предприятий с предприятий-нерезидентов при получении некоторых видов дохода из КНР.

Объявление № 24 [2011] затрагивает следующие вопросы, связанные с получением предприятиями-нерезидентами дохода, источники которого находятся на территории КНР:

удержание налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде процентов, арендных платежей, лицензионных отчислений (роялти)

выплата налога на прибыль предприятий с сумм гарантийных взносов (комиссий за гарантии), выплаченных предприятиям-нерезидентам

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от передачи прав пользования землей в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от финансового лизинга

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от аренды недвижимости в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде дивидендов

выплата налога на прибыль предприятий при косвенной передаче долей (акций) в китайских предприятиях (Уведомление № 698 [2009])

Предприятие-нерезидент, получающее доход должна платить налоги по месту нахождения организации или учреждения. Предприятие-нерезидент, имеющее два или более организации или учреждения в Китае, может, после проверки и утверждения налоговых органов выбрать основную организацию или учреждение для выплаты подоходного налога предприятия на консолидированной основе. Предприятие-нерезидент платит налоги по месту нахождения агента, производящего удержание.

Под лицом, имеющим постоянное местопребывание, понимается физическое или юридическое лицо, доходы которого подлежат налогоообложению в соответсвии с законодательством данного государства на основе его фактического местожительства, местонахождения головной конторы и т.п.

Под постоянным представительством иностранного предприятия в Китае понимается любое постоянное место деятельности (отделение, контора, фабрика и т.п.), через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.

Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Заработная плата лица с постоянным местопребыванием облагается налогом только в государстве-источнике доходов, т.е. там, где работает гражданин. То есть если вы постоянно находитесь в Китае и работаете в российской или иностранной компании, то вы обязаны платить налоги только в этой стране, а в России подоходный налог не уплачивается.

При этом размер заработной платы должен соответствовать среднему уровню зарплат для данной категории работников в Китае, если вы декларируете слишком низкий доход, то у китайских налоговых органов могут возникнуть закономерные вопросы. Теоретически они могут обратиться в налоговые органы РФ для выяснения размера вашей заработной платы до приезда в Китай, однако практически это неосуществимо и таких прецедентов еще не было. Поэтому начиная работать в Китае важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Если лицо с постоянным местопребыванием находится в другом государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году, то та часть дохода, которая получена от его деятельности в этом другом государстве за этот период, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие зарплату и вознаграждение из источников в Китае могут воспользоваться правом на дополнительный вычет, который составляет 4800 юаней. Расчет налога идет по обычной схеме.

 

Сумма подоходного налога = (( налоговая база – налоговый вычет)*Ставка) – вычитаемая сумма

 

Это означает, что если вы находитесь в Китае не постоянно, но совокупное время пребывания превышает полгода, то налоги за этот полугодовой период вы обязаны платить в Китае. Так же, беспошлинно в Китай резиденты КНР могут ввезти товаров на сумму, не превышающую 5 тысяч юаней КНР (приблизительно $605), а нерезиденты Китая (например, туристы или лица, приезжающие в краткосрочные командировки) - до 2 тысяч юаней ($242). Необходимо будет также декларировать ввозимые наличные деньги в размере, превышающем $5000.

Таким образом, законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм со стопроцентным зарубежным капиталом. Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг. Нерезиденты - физические лица должны важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Вычет из налогооблагаемой базы составит 4800 юаней.

 

Применение международных соглашений области налогообложения

 

Соблюдение Китаем международных актов об охране инвестиций и избежания двойного налогообложения, привлечение и защита интересов иностранных инвесторов, подоходный и налог на прибыль, местный налог