Налоговая система Республики Беларусь

Здесь нужны иные действия - реформирование экономических отношений. К тому же само отсутствие такого рачительного хозяина значительно сдерживает модернизацию существующей налоговой системы. Даже проблему ухода в тень определенной части предпринимательства невозможно решить лишь за счет уменьшения налоговой нагрузки.

В узком смысле слова эффективность налоговой системы определяется наличием оптимальных внутрисистемных характеристик, исключением внутренних противоречий. Например, таких как наличие оптимального соотношения прямых и косвенных налогов, налогов с юридических и физических лиц, Масштаб налоговых льгот, характер применяемых штрафных санкций, уровень сложности расчета налогооблагаемой базы, а также наличия лазеек для ухода от налогообложения.

Очень часто вывод о наличии в стране «хорошей» или «плохой» налоговой системы определяется в первую очередь с учетом степени налоговой нагрузки. [10, с.355]

Предельные ставки налогообложения непосредственно связаны с уровнем налоговой нагрузки. Данный показатель определяется как удельный вес государственных налогов и сборов в ВВП. Чем богаче общество, тем большая часть ВВП огосударствляется через налоговую систему.

Не случайно высокоразвитые страны мира сегодня называют порой как «налоговые государства». Расширение и активизация функций современного государства создают общую предпосылку для повышения налоговой нагрузки.

Так, в начале XX века налоговая нагрузка на национальную экономику обычно составляла примерно 8-10% от ВВП. В современных условиях в развитых странах уровень такой нагрузки уже составляет 40-50%. Рост налогов и государственных расходов был предсказан немецким экономистом А. Вагнером (1835-1917) - советником канцлера Германии Отто фон Бисмарка. Данный немецкий экономист сформулировал «закон возрастающей государственной активности».

Для отдельного предприятия показатель налоговой нагрузки можно рассчитывать как удельный вес всех налоговых изъятий в денежной выручке, полученной от реализации произведенной продукции.

Заниженная налоговая нагрузка значительно усложняет выполнение государством соответствующих функций, сопровождается дефицитом бюджета и ростом государственного долга. Но оказывается, что сокращение налоговых поступлений и кризис государственных финансов возникают и в условиях, когда налоговая нагрузка, непрерывно повышаясь, достигает какой-то невидимой черты. Возникает так называемый эффект Лаффера.

Данный эффект показывает, что поступление налогов зависит не только от применяемой ставки, но и от налоговой базы. Налоговая база сокращается, потому что, во-первых, часть экономики уходит «в тень»; во вторых, из-за высокого налогообложения, скорее всего, сокращается деловая активность.

Для преодоления возникшего финансового кризиса и недобора налогов необходимо:

1) снизить до предельного уровня  налоговую ставку;

2) снизить ставки на высокие  доходы, т.е. превратить налогообложение в менее «прогрессивное»;

3)  стимулировать рост объема  предложения (выпуска) и повышать  эффективность национального производства;

4) совершенствовать систему сбора  налогов, повышать финансовую дисциплину и авторитет государственных расходов, преодолевать причины, провоцирующие уклонение от уплаты налогов (вытеснение денежных расчетов и насаждение бартера, сокращение расчетов между предприятиями векселями и другими денежными векселями и т. п.). [10, с.357]

 

 

2 Особенности  функционирования налоговой системы  в Республике  Беларусь на современном  этапе

 

2.1 Структура доходной части государственного бюджета

 

       С 1 января 2010 года Фонд социальной защиты  населения Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета. Его показатели на 2010 год утверждены Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года №70-З «О бюджете государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2010 год». В целях сопоставимости данных показатели республиканского и консолидированного бюджетов за 2009 год также приведены без ФСЗН.

      В январе-сентябре 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 34,6 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем в январе-сентябре 2009 года (в реальном выражении, скорректированные на индекс потребительских цен, меньше на 1,8%), рис. 1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП сократился с 32,9% в январе-сентябре 2009 года до 29,7% в январе-сентябре текущего года.

 

 

Рис. 1. Динамика поступления доходов консолидированного бюджета

 

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-сентябрем 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость – на 19,5%, налога на прибыль – на 15,8%, акцизов – на 13,8% в реальном выражении, приложение 1.

     Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 64,8%. При этом 32,4% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности.

 Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	89,0	91,3
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	21,2	24,3
в т.ч. - подоходный налог	9,6	10,7
Налоги на собственность	3,6	3,8
Налоги на товары и услуги	43,9	46,6
в т.ч. - НДС	26,7	32,4
- акцизы	7,9	9,2
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	15,6	11,3
2. Неналоговые доходы	10,8	8,5
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

                                                                                                     Задолженность по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды по состоянию на 1 октября 2010 года составила 44,2 млрд. рублей и уменьшилась по сравнению с началом года на 29,6%, по сравнению с тем же периодом 2009 года – на 40,6% в реальном выражении. Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета сократилось с 0,15% на 1.10.2009 г. до 0,09% на 1.10.2010 г.

      Расходы  консолидированного бюджета в  январе-сентябре 2010 года профинансированы в сумме 37,2 трлн. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года расходы в реальном выражении увеличились на 0,9%.

     Расходы консолидированного  бюджета в разрезе функциональной  классификации увеличились по  всем разделам, кроме «Национальной экономики». Наиболее значительно (в реальном выражении) возросли расходы по разделам «Социальная политика» – на 18,9%, «Общегосударственные расходы» - на 12,7% (в том числе расходы на Государственную инвестиционную программу – на 19,2%), «Здравоохранение» - на 10%. Финансирование по разделу «Национальная экономика» сократилось на 22,2%.

    Рост расходов  по разделу «Социальная политика»  в определяющей мере обусловлен  увеличением помощи в обеспечении  граждан жильем. За девять месяцев текущего года на эти цели направлено в 1,4 раза в реальном выражении средств больше, чем за тот же период 2009 года. Удельный вес расходов в целом по разделу «Социальная политика» в январе-сентябре 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2009 года на 1,5 процентных пункта, рис. 2.

 

 

Рис. 2. Структура расходов консолидированного бюджета

 

В расходах консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2010 года в разрезе экономической классификации преобладали текущие расходы – 74% в общих расходах, в том числе расходы на заработную плату рабочих и служащих в бюджетном секторе и начисления на нее – 26,9%, субсидии и текущие трансферты – 27,1%, обслуживание государственного долга – 2,2%. Доля капитальных расходов составила 23,5%. На финансирование капитальных вложений в основные фонды приходилось 15,1% всех бюджетных расходов.

     Удельный  вес средств консолидированного  бюджета в финансировании инвестиций  в основной капитал в январе-сентябре  текущего года составил 18,7%. Опережающими темпами финансировалось жилищное строительство. Ввод жилья за счет бюджетных средств за девять месяцев 2010 года возрос на 13,2% по сравнению с тем же периодом 2009 года и составил 196,7 тыс. квадратных метров, или 3,9% от общей площади введенного в эксплуатацию жилья.

        В  январе-сентябре 2010 года консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 2,5 трлн. рублей, или 2,2% к ВВП (в январе-сентябре 2009 года дефицит составлял 1,5 трлн. рублей, или 1,5% к ВВП).

     Расходы консолидированного  бюджета в январе-сентябре текущего  года сложились на 46,3% из расходов республиканского бюджета и 53,7% - расходов местных бюджетов. Удельный вес доходов республиканского бюджета в доходах консолидированного бюджета составил 61,8%.

       Более  трети (37,3%) всех поступлений в  республиканский бюджет обеспечено  за счет поступлений налога на добавленную стоимость. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года его объем увеличился на 24,2% в реальном выражении. Налог на прибыль в январе-сентябре 2010 года увеличился на 16,6%, составив 11,3% всех доходов республиканского бюджета. Поступления акцизов возросли на 19%. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 14,9%.

     В январе-сентябре  текущего года финансирование  расходов из республиканского  бюджета почти по всем разделам  функциональной классификации осуществлялось выше уровня января-сентября 2009 года. Наиболее значительно увеличились расходы по разделам «Общегосударственная деятельность», «Социальная политика», «Здравоохранение». Финансирование расходов по разделу «Национальная экономика» сократилось на 29,9% по сравнению с январем-сентябрем прошлого года.                В январе-сентябре 2010 года расходы республиканского бюджета превысили доходы на 2,1 трлн. рублей, или 1,8% ВВП.

        В  текущем году бюджетно-финансовая  и налоговая политика ориентирована на стимулирование высоких темпов экономического роста и обеспечение повышения благосостояния граждан, сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности бюджетов всех уровней, обеспечение безусловного исполнения социальных обязательств государства перед обществом.

2.2 Налогообложение предприятий реального сектора экономики

 

Основной закон экономики гласит: налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им  достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. Такой принцип способствует расширению налоговой базы и увеличению поступлений средств в государственный бюджет даже при снижающихся ставках налогов. Противоположные действия государства, направленные на увеличение налоговой нагрузки на экономику, приводят лишь к кратковременному эффекту, так как в дальнейшем по мере сужения налоговой базы бюджетные поступления начинают постепенно, но неуклонно снижаться.

Научными методами было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15% выручки от реализации и 30% прибыли предприятий. В промышленности Республики Беларусь эти параметры значительно превышены. В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40% прибыли.

 В целом по экономике уровень  налоговой нагрузки на ВВП высокий, а  его динамика не свидетельствует о либерализации налогового режима. С 1995 года налоговая нагрузка на ВВП в Беларуси практически не снижается и колеблется в пределах 42,2 – 43,7%

Такая ситуация не способствует расширению налоговой базы у налогоплательщиков, а следовательно, и росту доходов государственного бюджета. Установление оптимальной налоговой нагрузки на товаропроизводителя и формирование рациональной налоговой системы является самой сложной задачей в отношениях государства с предприятиями. Ее решение будет осуществляться  в рамках дальнейшего совершенствования налогов и повышения их стимулирующей роли в экономике.

Существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой,  к которым относится и Республика  Беларусь,  преобладают поступления косвенных налоговых платежей.

К группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. На пример, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера