Налоговая система России

 

^{2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ}

 

^{2.1. Структура  налогообложения  РФ}

 

  

 

^{С 1992 года в нашей  стране действует  новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон « Об основах налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.}

 

^{В соответствии с законом под  налогом, сбором, пошлиной и другими платежами  понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в  порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.}

 

^{Возглавляет налоговую  систему Государственная  налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.}

 

^{Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.}

 

^{Под термином « налоговое  законодательство »  понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.}

 

^{Согласно  ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[5] указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).}

 

^{Таким образом, понятие  « законно установленный  » включает в себя и вид правового  акта, на основании  которого взимается  налог и сбор. Таким  актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.}

 

^{Установить  налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность  по уплате налога, если не известны обязанное  лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.}

 

^{Установить налог  – значит установить и определить все  существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.}

 

^{Законом « Об основах налоговой  системы в Российской Федерации » впервые  в России вводится трехуровневая система налогообложения.}

 

^{1. Федеральные  налоги взимаются  по всей территории  России. При этом  все суммы сборов  от 6 из 14 федеральных  налогов должны  зачисляться в  федеральный бюджет  Российской Федерации.}

 

^{2. Республиканские  налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.}

 

^{3.  Из местных  налогов ( а их  всего 22 ) общеобязательны  только 3 – налог  на имущество физических  лиц, земельный,  а также регистрационный  сбор с физических  лиц, занимающихся  предпринимательской  деятельностью.}

 

^{И еще один важный в условиях рынка  налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.}

 

 

 

^{2.2. Основные налоги, взимаемые в России}

^{ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ}

 

^{- налог на  добавленную стоимость}

 

^{- федеральные  платежи за пользование природными ресурсами}

 

^{- акцизы на  отдельные группы  и виды товаров}

 

^{- подоходный  налог}

 

^{- налог на  доходы банков}

 

^{- подоходный  налог с физических  лиц}

 

^{- налог на  доходы от страховой  деятельности}

 

^{- налоги –  источники образования  дорожных фондов}

 

^{- налог на  операции с ценными  бумагами}

 

^{- гербовый сбор[6]}

 

^{- таможенная  пошлина}

 

^{- государственная  пошлина}

 

^{- отчисления  на воспроизводство  минерально-сырьевой  базы}

 

^{- налог с имущества,  переходящего в  порядке наследования  и дарения}

 

^{- налог с  биржевой деятельности}

 

 

^{РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ}

 

^{- республиканские  платежи за пользование  природными ресурсами}

 

^{- лесной налог}

 

^{- налог на  имущество предприятий}

 

^{- плата за  воду, забираемую  промышленными предприятиями из водохозяйственных систем}

^{МЕСТНЫЕ НАЛОГИ}

 

^{- земельный налог}

 

^{- регистрационный  сбор с физических  лиц, занимающихся  предпринимательской  деятельностью}

 

^{- налог на  имущество физических  лиц}

 

^{- сбор за право  торговли}

 

^{- налог на  строительство объектов производственного назначения в курортной зоне}

 

^{- целевые сборы  с населения и  предприятий всех  организационно-правовых  форм на содержание  милиции, на благоустройство  и другие цели}

 

^{- курортный сбор}

 

^{- налог на  перепродажу автомобилей  и ЭВМ}

 

^{- налог на  рекламу}

 

^{- лицензионный  сбор за право  торговли вино-водочными  изделиями}

 

^{- сбор с владельцев  собак}

 

^{- сбор за выдачу  ордера на квартиру}

 

^{- лицензионный  сбор за право  проведения местных  аукционов и лотерей}

 

^{- сбор за право  использования местной  символики}

 

^{- сбор за парковку транспорта}

 

^{- сбор за выигрыш  на бегах}

 

^{- сбор за участие  в бегах на ипподромах}

 

^{- сбор с лиц,  участвующих в  игре на тотализаторе  на ипподроме}

 

^{- сбор со сделок, совершаемых на  биржах, за исключением  сделок, предусмотренными  законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами}

 

^{- сбор за право  проведения кино- и телесъемок}

 

^{- сбор за уборку  территорий населенных  пунктов}

 

^{- другие виды  местных налогов}

 

^{3. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ}

^{ЗА НАРУШЕНИЕ  НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ}

 

^{3.1. Налоговая  ответственность  –} 

 

^{самостоятельный вид юридической  ответственности}

 

^{Правовое регулирование[7] ответственности  в сфере налогообложения  является составной  частью налогового законодательства и представляет собой  совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.}

 

^{Как известно, метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны органов власти в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них.}

 

^{О налоговой ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения[8] при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.}

 

^{Выделению налоговой  ответственности  в отдельный вид  юридической ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.}

 

^{В Налоговом кодексе  имеет место попытка  установления самостоятельной  налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения[9].}

 

^{Основополагающий  принцип юридической  ответственности  – « без вины и нет ответственности  ». Применимость этого  принципа к ответственности  за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный  Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой полиции ” указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика ».}

 

^{Таким образом, налоговую  ответственность  можно определить как реализацию налоговых  санкций[10] за допущенные в налоговых правоотношениях  нарушения.}

 

^{3.2. Юридическая  ответственность} 

 

^{за невыполнение налоговых обязательств}

 

 

^{Налоговые отношения  являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы “.}

 

^{Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.}

 

^{Невыполнение  налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения  налогового законодательства. В недополучении  бюджетом причитающихся  ему сумм выражен  ущерб, причененный правонарушением.}

 

^{Ст. 13 Закона Российской Федерации « Об основах налоговой  системы в Российской Федерации » устанавливает  ответственность  налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства в  виде финансовых санкций  и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.}

 

^{Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые  правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются. За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов – административная, уголовная и налоговая.}

 

^{В настоящее время  вопрос о конкретных видах и размерах ответственности  участников налоговых  отношений решается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » ( ст. 13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от уплаты налога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »).}

 

^{Налоговый кодекс РФ вводит понятие  налогового правонарушения  (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права  налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.}