Налоговый контроль

Таким образом, оптимизация налогообложения и  минимизация налоговых платежей – не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д.

Для того чтобы уяснить сущность минимизации  налоговых платежей, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов  на определенный период времени (без  штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента  имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения  к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к  любым другим платежам, то есть рассматривать  их в разрезе выгоды.

Например, организация использует заемные  средства. Если плата за кредиты  меньше штрафных санкций, то разумно  уплачивать налоги в срок. В противном  случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи.

Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить  меньше, но раньше или больше, но позже, – станет результатом оптимизации налогообложения.

Следует учитывать, что цель минимизации  налоговых платежей – не противодействие  фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или  мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение  активов для дальнейшего их использования  в экономической деятельности, которые  позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени  уменьшать его обязательные выплаты  в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Существует  множество схем минимизации налоговой нагрузки, рассмотрим некоторые из них:

1.Формирование условий для обеспечения возможности 
отсрочки уплаты налога на прибыль. 
В условиях современной финансовой нестабильности особо остро стоит вопрос своевременной уплаты налогов и сборов. Перенос уплаты даже части налоговых обязательств может помочь стабилизировать финансовое состояние, избежать банкротства и ликвидации. Однако претендовать на получение таких льготных условий могут не все. Изменение сроков уплаты налогов возможно в порядке, установленном гл. 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" НК РФ., «отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.»⁵ При этом отсрочку (рассрочку) могут предоставить как по одному, так и по нескольким налогам. Причем как в отношении всей суммы налога, так и ее части (п. 3 ст. 64, п. 2 ст. 61 НК РФ). Для того чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога, у компании должно иметься одно из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно: 
1. Причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. 
2. Имеется задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного компанией государственного заказа. 
3. Грозит банкротство в случае единовременной выплаты организацией налога либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления. 
4. Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (Перечень видов деятельности с сезонным характером работ утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382).

5. При  наличии оснований для предоставления  отсрочки или рассрочки по  уплате налогов, подлежащих уплате  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

При этом, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. п. 3 и 4, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. 
       Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или отказе в предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 6 ст. 64 НК РФ). В трехдневный срок копия этого документа направляется компании и в налоговую инспекцию по месту ее учета. Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества, то решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. При этом, получив отрицательное решение, организация вправе обжаловать его в судебном порядке.

    2.Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. 
При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ), сократив тем самым прибыль текущего налогового периода. При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, например УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617). 
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила: 
- убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет; 
- убытки погашаются в порядке очередности их получения (п п. 2 и 3 ст. 283 НКРФ). 
        Следует отметить, что сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов (Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. N 14955/08). 
           На погашение некоторых убытков можно направить только прибыль по определенной деятельности организации: 
- убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности указанных производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ); 
- убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ); 
- убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 2 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ); 
- убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, можно покрыть только за счет прибыли от названных операций (п. 4 ст. 304 НК РФ). 
             Разберем пример очередности переноса убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль. По итогам 2007 - 2008 гг. ООО "Соло" получило убытки, при этом в 2007 г. убыток по основной деятельности составил 200 000 руб., а в 2008 г. убыток по основной деятельности равен 50 000 руб. 
             По итогам 2009 г. организация получила прибыль по основной деятельности в размере 150 000 руб. При расчете налога на прибыль за 2009 г. ООО "Соло" может списать убыток в сумме 150 000 руб., сложившийся в 2007г. 
         В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к Плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02). 
       3.Экономия при налогообложении единым налогом 
на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ. Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов заключается в том, что этот режим обязателен для применения. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. Поэтому если в местности, где работает компания или ИП, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта, доля участия в организации юридических лиц и т.д.) их деятельность подпадает под этот режим, то компании (ИП) придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД). 
Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы компании. И если организация осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, то ей нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. 
Например, компания торгует оптом и в розницу. При регистрации фирмы было подано заявление о переходе на "упрощенку". В городе, где организация зарегистрирована и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли. Тогда доходы компании от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли - включаться в налоговую базу по УСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов. Если же компания не подала заявление о переходе на УСН, но занимается деятельностью, как подпадающей под уплату ЕНВД, так и прочей, то ей придется уплачивать единый вмененный налог и налоги общего режима и также вести раздельный учет доходов и расходов.

Перечислим  налоги и взносы, уплачиваемые организациями  и предпринимателями, перешедшими  на уплату ЕНВД: 
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД); 
- взносы на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское); 
- страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам; 
- НДФЛ из заработной платы наемных работников. 
Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет компании и ИП, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков. И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов. 
Единый вмененный налог вычисляется как произведение базовой доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Ставка ЕНВД - 15%. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.д. 
Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством РФ, так значение К1 в 2010 г. равно 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. N 465). Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями. Поэтому, чтобы произвести расчет вмененного налога, нужно ознакомиться с местными постановлениями, чтобы выяснить величину коэффициента К2. При этом максимальное значение коэффициента К2 может быть равно единице, а минимальное - 0,005 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Важным  моментом является то, что не все  розничные торговцы могут себе позволить  воспользоваться преимуществами "вмененки", причина этого, как правило, - превышение лимита размера торговой площади, установленного НК РФ (150 кв. м).

Однако  решить эту проблему возможно. Например, площадь помещения необходимо распределить между несколькими фирмами, выделив  место под единый кассовый центр. Общая касса будет принадлежать предпринимателю (или юридическому лицу), который должен заключить  с каждым из арендаторов агентские  договоры. На основании этих документов он вправе принимать наличные (или  безналичные) деньги от покупателей, с  тем чтобы потом передать их арендаторам.

В целом  оптимизация ЕНВД при розничной  торговле состоит в том, что торговый зал разбивается на несколько  зон, площадью менее 150 квадратных метров. В каждой такой зоне свой товар  выставляют фирмы, торгующие самостоятельно. Они реализуют товар через  единый кассовый центр (ЕКЦ). По агентскому договору центр принимает платежи  от покупателей и передает их продавцам. В настоящее время данная схема  еще больше упрощается, так как  плательщики ЕНВД вправе вообще не применять кассовый аппарат.

Далее отметим, что если сумма ЕНВД, исчисленная  согласно местному закону, превышает  сам доход, полученный от вмененной  деятельности, то сумму налога можно  уменьшить. Но, скорее всего, только в  судебном порядке. 
 

 

 

 

 

 

 

                Глава 2. Налоговый контроль

          2.1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность.⁶

Налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного и того же правонарушения только однократно.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1.отсутствует событие налогового правонарушения;

2.отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

3.налоговое правонарушение совершено физическим лицом в возрасте до 16 лет;

4.истек срок исковой давности.

Виновным  в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действие умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогово-

го правонарушения. При наличии нижеперечисленных  обстоятельств налогоплательщик освобождается от ответственности:

1.совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2.совершение правонарушения физическим лицом в болезненном состоянии;

3.выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным государственным органом.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К смягчающим обстоятельствам относятся:

1.совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или какой-либо другой зависимости;

3.другие обстоятельства, смягчающие ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения.

             Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) (административная ответственность) и Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) (уголовная ответственность).

            Наиболее распространены следующие виды налоговых правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность (табл. 1).

За отдельные виды налоговых  нарушений установлена ответственность  Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ)(табл. 2).

           Кроме налоговых санкций ст. 75 НК РФ за задержку уплаты налога и сбора предусмотрено взимание пени. Пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) от неуплаченной суммы — недоимки — взимается за каждый календарный день просрочки платежа. Пеня рассматривается как компенсация потерь государства при неуплате сумм налога в установленные сроки.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и другого имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном, а с физических лиц — в судебном порядке. Пример. Организация начислила сумму налога в размере 26 420 руб. По законодательству срок уплаты налога установлен 20 апреля. Срок фактической уплаты — 27 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11,5%. Сумма пени составит 73,98 руб.(табл. 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.⁷

 

Продолжение табл.1

Продолжение табл.1

Продолжение табл.1

Таблица 2.⁸

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.⁹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ состояния расчетов предприятия с бюджетами разных уровней и социальными фондами

Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов, которые в свою очередь могут быть федеральными, региональными и местными. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов. Рассчитаем налоговое поле предприятия ООО «ЛОККО» (см. таблицу 3)