СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Торговая  отрасль в экономике современной России занимает одно из ведущих мест. Это обусловлено несколькими причинами, одна из которых состоит в том, что торговый бизнес наиболее прибыльный и наименее затратный. Вложенные в него средства окупаются быстрее, чем в сферах, производящих товары, выполняющих работы и оказывающих услуги.

Оптовые и розничные торговые предприятия  решают следующие важные для отечественной  экономики задачи:

• сокращают расстояние от производителя до потребителя товаров;
• регулируют распределение товаров по пространственно-временному признаку;
• предоставляют возможность получения каждого товара в любое время;
• обеспечивают освоение новых товаров;
• снабжают производителей информацией о спросе товаров;
• консультируют покупателей о свойствах товаров, их применении и техническом обслуживании.

При этом они стремятся получить максимально  возможную прибыль, расширить свой бизнес, создать гарантии своего надежного  существования и независимости  от кредиторов. Однако на практике из-за большого количества ограничений, в первую очередь нехватки различных ресурсов, торговые предприятия не всегда могут эффективно решать поставленные жизнью задачи. Одним из путей сокращения издержек обращения может быть введение новых подходов в учетной политике и применение новых методик бухгалтерского и налогового учета.

 

Теоретические основы налогового учета на предприятиях торговли

Налоговый учет на предприятиях торговли - это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Цели  налогового учета

Целями  ведения налогового учета на предприятиях являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета для целей  налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществляемых предприятием торговли в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за  правильностью, полнотой и своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принципы  налогового учета

Основные  принципы налогового учета:

1) предприятие  торговли рассматривается как  обособленный объект налогового  учета. Имущество и обязательства  данного предприятия учитываются  отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

2) использование  метода начисления и разграничения  деловой активности между смежными  отчетными периодами. Доходы и  расходы признаются и отражаются  в текущих налоговых (отчетных) периодах в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения налогом на прибыль;

3) предприятие  торговли функционирует в настоящее  время и в ближайшей перспективе.  У него отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

4) имущество  и обязательства имеют стоимостную  оценку. Оценка должна производиться  с возможной точностью и осторожностью.

Данные  налогового учета

Данные  налогового учета — данные, которые  учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах предприятий торговли и  общественного питания, группирующих информацию об объектах налогообложения  по налогу на прибыль. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе данных операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, а именно:

1) порядок  формирования суммы доходов и  расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумму  остатка расходов (убытков), подлежащую  отнесению на расходы в следующих  налоговых периодах;

4) порядок  формирования сумм создаваемых  резервов;

5) сумму  задолженности по расчетам с  бюджетом по налогу на прибыль.

Учетная политика

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль на конкретном предприятии  торговли устанавливается в учетной  политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя этого  предприятия. Анализ документов налоговых органов показывает, что специфическими пунктами налоговой учетной политики торговых организаций должны быть следующие.

1. Конкретный  план счетов налогового учета,  построенный на базе официального  плана счетов бухгалтерского учета.

2. Форма  налогового учета (желательно  совпадающая с формой бухгалтерского  учета).

3. Избранный  из двух порядок признания  доходов и расходов:

- по  методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ);

- по  кассовому методу (ст. 273 НК РФ).

4. Способ  отображения разности между оценочной стоимостью основных средств, принятой в бухгалтерском учете, и их остаточной стоимостью, декларированной в налоговом учете.

5. Один  из двух методов амортизации  объектов основных средств (ст. 259 НК РФ):

- линейный;

- нелинейный.

6. Порядок  амортизации специальной литературы.

7. Принятая  классификация нематериальных активов  и способ их амортизации.

8. Способы формирования резервов под снижение стоимости сырья и материалов, не предусмотренных НК РФ.

9. Способ классификации ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

10. Специфика применения понятия "добавочный капитал".

11. Особенности учета средств целевого финансирования.

12. Принятая классификация резервов торгового предприятия и нормативы отчислений в них.

13. Иные способы, приемы и методы, не регламентированные в НК РФ.

Согласно  действующему законодательству, налоговая  и бухгалтерская учетная политика торгового предприятия в течение  финансового года не должна изменяться.

 При  этом не имеет особого значения, будет ли учетная политика предприятия торговли для целей налогообложения оформлена отдельным документом или она будет являться составной частью (отдельным разделом) общей учетной политики предприятия.

Система налогового учета по налогу на прибыль  организуется предприятиями торговли самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Структура системы налогового учета

Система налогового учета по налогу на прибыль на предприятиях имеет трехуровневую структуру:

Первый уровень первичных учетных документов.

На  основании первичных  учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую  базу по налогу на прибыль.

Второй уровень аналитических регистров налогового учета (налоговых регистров).

Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных  учетных документах.

Третий уровень расчета налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль.

Расчет  налоговой базы (налоговая декларация по налогу на прибыль) служит для исчисления налога на прибыль.

Рассмотрим  данные уровни налогового учета по налогу на прибыль на предприятиях торговли подробнее.

Первый  уровень первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлены, поэтому на основании положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике могут быть использовании первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета. Если же этого недостаточно, то предприятие торговли должно разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее).

Второй  уровень аналитических регистров  налогового учета (налоговых регистров). Этот уровень системы налогового учета по налогу на прибыль предприятий  торговли регламентирован действующим  налоговым законодательством более детально. Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях, данные в них отражаются непрерывно в хронологическом порядке.

Еще раз  отметим, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются предприятием торговли или общественного питания самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике предприятия для целей налогообложения. Однако к формам аналитических регистров налогового учета существует ряд общих требований. Так, на основании статьи 313 НК РФ формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Во всем остальном предприятия торговли полностью самостоятельны при установлении форм аналитических регистров налогового учета.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Реальный  практический интерес для предприятий торговли представляет следующая система аналитических регистров налогового учета. Эта система предусматривает наличие двух подсистем аналитических регистров налогового учета: подсистемы регистров доходов и подсистемы регистров расходов. Перечень аналитических регистров налогового учета конкретного предприятия торговли может существенно отличаться от нижеприведенного, так как не на каждом предприятии существует необходимость в использовании сразу всех приведенных регистров.

Рассматриваемая система аналитических регистров налогового учета может быть представлена следующим образом.