Налогообложение предприятий и организаций малого бизнеса в условиях рыночных отношений

Сумма ЕНВД к уплате - 44 533 руб. (52 999 руб. - 8466 руб.).

Рассчитаем налоговую нагрузку по 2 методикам

Общепринятой методикой определения  налогового бремени на организации  является порядок расчета, разработанный  Минфином России, согласно которому уровень  налоговой нагрузки - это отношение  всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки  по налоговым платежам. Иными  словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей  при расчете, поскольку они  оказывают существенное влияние  на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно данной методике налоговая  нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая  нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени.

Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции  организации определяется следующим  образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без  налоговых платежей);

Относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

Где, ОНН - относительная налоговая нагрузка;

АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

 

ВСС - вновь созданная стоимость.

Таблица 1.

Показатели деятельности предприятия

Показатели для расчета	2010 г.	2011 г.
Выручка	1 952 472	2 465 652
Среднесписочная численность персонала	8	10
Средняя заработная плата	11 320	11 670
ФОТ	1 086 722	1 400 493
Материальные затраты предприятия	429 544	493 130
ЕНВД	196 145	206 507
ОПФ	152 141	196 056
Прибыль	185 995	272 812

 

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Минфина.

В 2010 г. налоговая нагрузка составила:

Нн = 250 213 / 1 952 472=12,82

В 2011 г. налоговая нагрузка составила:

Нн = 299 309 / 2 465 652=12,14

Налоговая нагрузка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась, что говорит о том, что предприятие в 2011 г. эффективнее стало планировать расходы, в т.ч. и налоговые расходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Е.А. Кировой.

По методике Кировой налоговая  нагрузка в 2010 г. составила

ОНН= 250 213 / 1 952 472-429 544-1 086 722=57,36

В 2011 г. по методике Кировой налоговая нагрузка составила

ОНН= 299 309 / 2 465 652-493 130-1 400 493=52,32

Как видим рассчитанная по методике Минфина налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, а методика Кировой дает реальную картину налогового бремени, которое несет ООО «Веста».

Как видим из расчетов ООО «Веста» реализует снижение налогового бремени за счет снижения доли материальных затрат и экономии на оплате труда работников.

3. Оптимизация налогообложения ООО «Веста»

3.1. Теоретические методы оптимизации  налогообложения ООО «Веста»

Рассмотрим схемы оптимизации  налоговых платежей ООО «Веста».

"Простые" схемы, то есть  схемы, реализация которых не  требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоп-лательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта.

Больше всего нарушений и "узких" мест приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены  грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

"Сложные" схемы, требующие  для их реализации материальных  затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых  реально имеющиеся правоотношения  заменяются другими, что влечет  за собой частичное или полное  избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды (а сейчас единого социального налога (взноса) являются для налогоплательщиков не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Можно предположить, что и способы  минимизации единого социаль-ного налога (взноса) не будут особенно сильно отличаться от прежних способов оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Однако, как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты.

Объясняется это тем, что над  разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Использование некоторых льгот  предполагает возможность создания "серых" схем оптимизации. Законными  их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность  пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные  цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотво-рительную целевую деятельность.

"Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов  - весьма сложное явление, в  котором находят свое отражение  многие проблемы и противоречия  современных рыночных экономических  систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

Налоговые органы отдельных стран  время от времени предпринимают специальные расследования с целью оценить масштабы оптимизации налогообложения в отдельных отраслях экономики и сферах деятельности (по отдельным видам сделок и операций), выявить наиболее распрост-раненные методы и приемы оптимизации, а также определить грани уклонения от налогов и оптимизации. При этом исследуются недостатки и просчеты в законодательстве, которые способствуют или делают возможным такие уклонения, разрабатываются конкретные меры борьбы и новые законодательные акты, пресекающие эту деятельность и развитие самого процесса. Основное внимание при этом уделяется таким трудно контроли-руемым группам налогоплательщиков, как предприниматели, лица свобод-ных профессий и владельцы предприятий мелкого и среднего бизнеса, среди которых уклонение от уплаты налогов получило наибольшее распрост-ранение и продолжает прогрессировать и которые не уделяют достаточного внимания разграничению налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

В Российской Федерации, как и других странах, принимаются меры по предупреждению и упорядочению практики оптимизации налоговых платежей. Однако правовые нормы, содержащиеся в различных отраслях права, не скоординированы, не составляют единой системы, не согласованы между собой и нуждаются в совершенствовании. Необходимо чаще и четче формулировать государственную позицию по некоторым вопросам оптимизации налогообложения (как в случае с "проблемными банками"), доводить ее до налогоплательщиков.

Налоговая оптимизация ставит налогоплательщиков, отчасти, в нерав-ные условия в конкурентной борьбе. Ведь небольшая фирма, производящая продукцию и не имеющая больших оборотов и средств для оптимизации, находится в менее выгодных и благоприятных условиях, чем ее более круп-ный конкурент, производящий аналогичную продукцию и использующий схемы минимизации и, соответственно, платящий меньшие налоги и за счет этого имеющий возможность реализовывать продукцию дешевле.

Поэтому в интересах государства  защитить мелкие фирмы, сделать все  возможное для устранения возможностей для оптимизации, соответст-вующим образом прорабатывать налоговые законопроекты. В то же время часть вторая НК РФ дает налогоплательщикам не меньше возможностей для создания схем оптимизации, чем прежнее налоговое законодательство.

3.2. Практические методы оптимизации налогообложения ООО «Веста»

В соответствии с гл. 26.3 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории соответствующего муниципального образования Российской Федерации.

Базой налогообложения является вмененный  доход, который зависит от базовой  доходности по конкретному виду деятельности, скорректированной на коэффициенты, и величины физического показателя. В качестве последнего в соответствии с федеральным налоговым законодательством могут выступать:

- количество работников;

- площадь помещения (стоянки,  торгового зала, зала обслуживания, спального помещения);

- количество транспортных средств;

- торговое место;

- площадь информационного поля.

Соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, зависит от показателя вмененного дохода и налогового кредита, в виде которого в данном случае выступает сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. При этом налоговый кредит может быть не более 50% суммы рассчитанного единого налога на вмененный доход.

Поскольку ни базовую доходность, ни корректирующие коэффициенты (данные показатели установлены законодательно) налогоплательщики снизить не могут, в практике выработались следующие способы оптимизации налога, зависящие от изменения физического показателя (рис. 1).

Рассмотрим способы оптимизации единого налога на вмененный доход

Т.к. налог зависит от численности  персонала, можно использовать способ, который условно называется в  практике оптимизации "наем по цепочке". Он подходит для тех, кто оказывает  бытовые или ветеринарные услуги, оказывает услуги по ремонту и мойке транспорта, а также для предпринимателей, организующих разносную торговлю.