Налогообложение предприятий и организаций малого бизнеса в условиях рыночных отношений

Если организация сократит штат сотрудников, она уменьшит налог, но не сможет эффективно работать. Поэтому  кадровые перестановки нужно проводить  только на бумаге.

Можно произвести деление всех работников на две условные группы: обслуживающую  и продажную.

В первую группу вошли три человека. К примеру, это могут быть кладовщик, приемщик, бухгалтер - иначе говоря, все, кто не занят основной деятельностью (торговлей). Их увольняют из ООО. Сотрудники второй группы (торговый персонал и директор) продолжают работать по трудовым договорам с ООО.

Таким образом, на предприятии остается девять человек. Кроме того, руководитель заключает договор на оказание своей  организации различных услуг (например, по ведению бухучета, обеспечению безопасности предприятия и т.д.) с другой организацией. Пользуясь этим, стороннее предприятие оформит гражданско-правовые договоры с тремя сотрудниками первой группы, которые станут оказывать индивидуальному предпринимателю услуги по своей специальности. К примеру, это прием товаров, или обеспечение их хранения, или ведение бухучета, то есть все то, чем работники занимались в ООО. Но по документам они не сотрудничают с ООО, и поэтому все три человека не учитываются, когда определяется вмененный налог.

Следовательно, ООО будет платить  ЕНВД исходя из того, что у него девять работников, и налог составит:

4500 руб. x 9 x 0,9 x 1,096 x 3 мес. x 15% = 17 977 руб.

Данная схема позволяет уменьшить  налог на 5993 руб.

Однако не вся сумма, на которую  снижен единый налог в результате данной схемы, представляет собой налоговую  экономию, поскольку у руководителя появляются дополнительные платежи. Это  разовый сбор за регистрацию индивидуального  предпринимателя (400 руб.) и взносы предпринимателя в Пенсионный фонд (150 руб. в месяц). Индивидуальный предприниматель еще обязан платить социальные выплаты на зарплату своих работников, но при переходе на упрощенную систему налогообложения его можно свести к минимуму, выбрав в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов (заработная плата и взносы в Пенсионный фонд по ставке 14% можно отнести к расходам). Доходами же будет являться сумма, полученная директором от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда индивидуальный предприниматель будет платить минимальный единый налог - 1% от суммы полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Помимо данных способов существуют также общие варианты оптимизации единого налога на вмененный доход. К ним можно отнести следующие:

1. Приостановка деятельности.

Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность, то обязательно нужно  запастись соответствующими документами. Данный способ прописан в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: "...в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние различных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода".

2. Деление деятельности на части.

Одним из способов оптимизации является разделение видов деятельности организации  по разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую  под единый налог на вмененный  доход, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения. Однако нежелательно в этом случае использовать общую систему налогообложения.

Заключение

В Российской Федерации действуют  три режима налогообложения доходов  предпринимателей, занимающихся деятельностью  без образования юридического лица: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общий режим налогообложения.

Первые две системы налогообложения  направлены на легализацию деятельности индивидуальных предпринимателей, упрощение форм и процедур налогообложения, снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности налогового администрирования и воспитание налоговой культуры.

В отличие от других специальных  режимов налогообложения, применять  или не применять которые налогоплательщики могут по их усмотрению, режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход носит обязательный характер. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен указанный специальный режим налогообложения, обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

Таким образом, ЕНВД действует в  отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

Уплата индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Объектом налогообложения являются не реальные доходы налогоплательщиков, а некий условный доход, вменяемый им и определяемый на основании статистических данных о доходности различных видов бизнеса. Определяется этот доход путем перемножения условной доходности за единицу физических показателей, применяемых в различных видах деятельности, на количество таких показателей.

В настоящее время еще не решена проблема разработки и использования  системы коэффициентов, наиболее полно  отражающей уровень экономической  активности предпринимателей без образования юридического лица и позволяющей повысить ее, например коэффициента инфляции, который должен учитывать покупательную способность населения, уровень потребительских цен и реальные доходы физических лиц, являющихся конечными плательщиками единого налога при осуществлении расчетов с предпринимателями без образования юридического лица. Поэтому необходимо продолжить работу по анализу реальной потребности населения в товарах и услугах, их соответствия сложившимся на рынке требованиям, а также информации о реальных доходах населения в различных регионах Российской Федерации.

При осуществлении регулирования  хозяйственной деятельности предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, большое значение имеет обеспечение конкурентной среды. В этом случае положительную роль играет использование корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые могут стимулировать хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – №31. – Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. - №32. - Ст. 3340.
3. Акиньшина И.  УСН + ЕНВД: совмещаем два режима // Практическая бухгалтерия. – 2011. - №8.
4. Беляева Н.А. Предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению // Консультант бухгалтера. – 2011. - №9.
5. Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход / под ред.Д.М. Кисловой. - М.: ГроссМедиа, 2012.
6. Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2010.
7. Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения. – М.: ГроссМедиа, 2011.
8. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - М.: ИПБ-Бинфа, 2011.
9. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2009.
10. Макальская М.Л. Особенности учета и налогообложения предпринимательской деятельности // Консультант бухгалтера. – 2012. - №1.
11. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - 2011. - №8.
12. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.
13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.: Книжный мир, 2008.
14. Парасоцкая Н.Н. Условия и порядок применения различных систем налогообложения предприятиями малого бизнеса в России // Финансовый вестник. - 2012. - №6.
15. Рогожин Р.Е. Понятие предпринимательской деятельности в целях исчисления ЕНВД // Налоговый вестник. – 2011. - №7.
16. Сверчкова Д. Безопасная оптимизация // Расчет. – 2012. - №1.
17. Семенихин В.В. Единый налог на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей // Аудиторские ведомости. – 2011. - №9.
18. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2010.
19. Соснаускене О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практ. пособие / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева. - М.: Омега-Л, 2011.
20. Толкушкина А.В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2008.
21. Черкасова В.С., Жукова Т.К. Налоги и налогообложение. – М.: Вектор, 2010.
22. Черник Д.Г. и др. Налоги: Учебное пособие для студентов ВУЗов / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2009.